CMA經(jīng)典例題分析：固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊經(jīng)典例題1

　　Z公司目前持有一項(xiàng)設(shè)備，并考慮對其進(jìn)行減值。該設(shè)備的相關(guān)信息如下所示：

　　初始成本$900,000

　　累計(jì)折舊$420,000

　　預(yù)期未來的現(xiàn)金流（未折現(xiàn)）$400,000

　　公允價(jià)值$380,000

　　解析：

　　1、可收回測試

　　將持有該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的現(xiàn)金流（未折現(xiàn)）與該資產(chǎn)的賬面值進(jìn)行比較。設(shè)備的賬面值為$480,000（$900,000-$420,000），預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流（未折現(xiàn)）金額$400,000，已經(jīng)小于賬面值，即減值已經(jīng)發(fā)生。

　　2、減值損失的計(jì)量

　　第一步確認(rèn)減值已經(jīng)發(fā)生，接下來我們根據(jù)公允價(jià)值與賬面值的差額來確認(rèn)減值損失的金額，即減值損失=$480,000-$380,000=$100,000。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：減值損失$100,000

　　累計(jì)折舊$420,000

　　貸：設(shè)備$520,000

　　此時(shí)，新的折舊基數(shù)為$380,000，若估計(jì)還有四年使用期限，設(shè)備殘值$20,000，則直線法下，

　　每年計(jì)提折舊的金額=（$380000-20000）/4=9000

　　注意：在GAAP下，已經(jīng)確認(rèn)的減值損失是不能轉(zhuǎn)回的。即上例中，如果計(jì)提減值損失后，年末設(shè)備的賬面值為$380,000，第二年經(jīng)評估公允價(jià)值出現(xiàn)回升，漲至$430,000。此時(shí)，公司無需將設(shè)備的賬面值按照新的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)增。

　　固定資產(chǎn)折舊經(jīng)典例題2

　　公司花費(fèi)$20,000購得一項(xiàng)資產(chǎn)，在*9年在財(cái)務(wù)報(bào)告上折舊是$4000，在稅收上折舊是5，000。適用的稅率是20%。因此公司將記錄（）

　　A、遞延所得稅負(fù)債$200

　　B、遞延所得稅資產(chǎn)$1,000

　　C、遞延所得稅資產(chǎn)$200

　　D、遞延所得稅負(fù)債$1,000

　　解析：會(huì)計(jì)上的折舊比稅法上的少，所以會(huì)計(jì)利潤大于稅法上的利潤，會(huì)計(jì)上應(yīng)該多交稅，所以是遞延所得稅負(fù)債。

　　會(huì)計(jì)和稅法上利潤差異是5000-4000=1000

　　1000*20%=200遞延所得稅負(fù)債