CMA重點知識點之庫存股與留存收益

1、股票發行的賬務處理

當出售有面值的股票時，面值貸記一個單獨賬戶（例如普通股、優先股）。超過股票面值的金額貸記資產公積（股本溢價）。

2、庫存股（回購股票）

公司持有的庫存股沒有任何的投票或獲得股利的權利。股票回購以后可以再發行，也可以注銷。公司回購股票的原因：

（1）持股計劃如ESOP（員工持股計劃）；

（2）員工退休計劃；

（3）防止惡意收購；

（4）股票期權與認股權證；

（5）為提高股價和權益收益率

公司可能會購買本公司的股票以操縱股價，特別是在管理層認為股票市價被低估已到了不合理的水平時。回購的股票可以按照核成本法算，也可以按照面值法核算，成本法在實務中更常見。

3、成本法核算庫存股

回購股票：庫存股賬戶借方核算回購股票的成本。

借：庫存股

貸：庫存現金

再發行庫存股時：

借：庫存現金

貸：庫存股

庫存股注銷時：轉出庫存股賬戶和普通股額外繳入資本賬戶。

4、面值法核算庫存股

回購股票：庫存股按照面值記錄。

再次發行時：借記收到的銷售價款，貸記庫存股面值，同時貸記“額外繳入資本”核算兩者差額。

注銷時：庫存股賬戶登記的面值直接抵消股本賬戶。

5、留存收益

經營盈利是留存收益的主要來源。除了凈利潤和凈虧損，其他事項包括：

（1）前期調整（會計差錯更正和會計原則的變化）

（2）股利分配

（3）某些庫存股事項和準改組事項