管理會計重點知識：收入確認的方法（五步法）

收入確認的方法（五步法）

　　第一，識別與客戶間存在的合同

　　在識別與客戶間的合同是否存在時，新準則（ASC 606）更強調合同是否存在法律意義上可強制執行的權利和義務，而非合同的表現形式。書面、口頭及商業慣例等形式均可訂立法律意義上有效的合同，合同的形式本身并不影響合同的法律效力。

　　例如，對于有長期業務往來的兩家公司來說，按照雙方商業慣例，客戶B向生產商A通過郵件發送訂單及支付20%貨款作為訂金，生產商郵件回復排產及交付表即可視為合同存在。

　　第二，識別合同中約定的履約責任

　　在ASC 606的要求下，企業現在需要識別合同中約定的履約責任。對企業來說，常見的履約責任是為客戶提供商品或服務。

　　在此步驟中，企業需要首先判斷合同中約定提供的商品或服務是否可被明確區分，唯有能被明確區分的商品和服務才能被視為一項履約責任，并在接下來的步驟中進行交易對價的分配。

　　第三，確定交易對價

　　新準則中明確指出，交易對價指的是為客戶提供商品或服務而預計收到的對價，但需排除為第三方代收的部分。這將對經營中介或代銷類業務的企業收入產生重大影響，代銷或代收金額不能再全額計入收入，未來此類業務的收入確認將只包含手續費。

　　第四，將交易對價分攤至相對應的履約責任

　　在確認并明確區分合同中各單項履約責任，并明確合同的整體交易對價后，企業需要將總交易對價分攤至各單項履約責任，從而在相應履約責任完成時確認對應的收入。

　　第五，在企業完成履約責任時確認收入

　　最后一步確認收入，新準則下用控制權轉移代替以往的風險報酬轉移，因此本步驟最重要的問題是判斷控制權以怎樣的方式轉移的，是一段時間逐漸轉移還是在某一時點轉移。