《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。為便于實(shí)務(wù)操作，還列出了五項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要滿(mǎn)足其中一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，即可確認(rèn)為融資租賃。國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十九條規(guī)定：“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。”符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

(1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。

(2)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)。

(3)租賃期內(nèi)最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

由此看來(lái)，稅務(wù)規(guī)定的條件比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少且簡(jiǎn)單。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》及國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《增值稅若干具體規(guī)定問(wèn)題》的規(guī)定：融資租賃無(wú)論出租人是否將殘值銷(xiāo)售給承租人，均按營(yíng)業(yè)稅稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征稅，不征收增值稅。由于我國(guó)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)市場(chǎng)的宏觀控制，融資租賃是特指經(jīng)中國(guó)人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)。其業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅稅目下的金融保險(xiǎn)業(yè)征稅，由稅率為8%，在近三年內(nèi)將降低至5%;營(yíng)業(yè)額為租賃費(fèi)減去設(shè)備價(jià)款及相關(guān)出租成本。

財(cái)稅字[1999]183號(hào)《關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》規(guī)定：“納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，以及納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”其中較為突出的是，境外外匯的借款利息可以從營(yíng)業(yè)額中扣除，但境內(nèi)的人民幣借款利息不能扣除。

對(duì)實(shí)際操作中拖欠租金的情況，《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入;其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)到表外核算，等以后實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。《企業(yè)所得稅暫行條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而稅收對(duì)此收入的確認(rèn)時(shí)間較早，這里存在時(shí)間性差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。

租賃資產(chǎn)在租賃期內(nèi)折舊和在法定年限內(nèi)折舊，對(duì)租賃決策的影響不同。采取直線折舊時(shí)，若在租賃期內(nèi)足額折舊，則可收到加速折舊和延期納稅的雙重功效。《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。我國(guó)稅法規(guī)定：在租賃期滿(mǎn)后，無(wú)論所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否，均要求承租人在法定使用年限內(nèi)提足折舊額，即當(dāng)租賃期短于稅法規(guī)定年限時(shí)，承租方仍要按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。

關(guān)于壞賬準(zhǔn)備，《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行職業(yè)判斷，自主選擇計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，這是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則第二十五條及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]165號(hào))，融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)還規(guī)定了壞賬損失的確認(rèn)條件以及明確壞賬損失必須最終得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。也就是說(shuō)，若是企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例大于3%或是不符合稅法的規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳所得稅。隨著我國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)化以及融資租賃業(yè)的逐步放開(kāi)，信貸風(fēng)險(xiǎn)日益加大，3%的壞賬準(zhǔn)備已無(wú)法備抵最低的風(fēng)險(xiǎn)資金，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可適度提高壞賬準(zhǔn)備金比例。