論述材料成本差異的計量與核算的內容

材料成本差異，是企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。材料實際成本，是指企業所用材料從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價、相費、運輸費、裝卸費、費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。材料計劃成本，則是指企業材料的日常收發及結存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行計價的方法。其特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，總賬及明細分類賬按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本之間的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

計量

材料成本差異的計量，主要反映在材料的收入入庫和發出領用等環節。材料的收入入庫環節發生的材料成本差異，通過“材料成本差異”科目進行歸集。材料發出領用環節，是對材料成本差異在庫存材料和發出領用材料之間進行分配，并結轉調整發出領用材料為實際成本。

材料收入入庫的成本差異計量。材料采購時，按照新準則規定的實際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時，按照核定的材料計劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實際成本貸記“材料采購”科目，材料計劃成本與實際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。

材料發出領用的成本差異計量。發出領用材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出領用材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可以按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式為：

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本×100%

發出領用材料應負擔的成本差異=發出領用材料的計劃成本×材料成本差異率

核算

材料成本差異的會計核算，應設置“材料成本差異”科目進行總分類核算，并按照類別或品種進行明細分類核算，該科目為材料科目的調整科目。

結轉發出領用材料應負擔的成本差異，按實際成本大于計劃成本的超支額，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的節約額做相反的會計分錄。

材料成本差異的會計核算，也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結轉等環節。

1.材料成本差異歸集的核算，是指材料驗收入庫時發生的實際成本與計劃成本之間的成本差異。應在“材料成本差異”科目下，按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進行明細核算。

【例1】某機械制造公司，系一般人，對于材料采用計劃成本核算。2010年2月5日購入鋼材100噸，增值稅專用發票注明每噸單價4000元，價款400000元，進項稅額68000元，雙方商定采用商業承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為3個月。

以存款支付運費40000元，增值稅抵扣率為7%，抵扣額2800元，該批鋼材已運到，并驗收入庫。鋼材的計劃成本每噸4100元。要求，計算該批鋼材材料成本差異，并編制相關會計分錄。

鋼材材料成本差異=(400000+40000-2800)-100×4100=27200(元)

(1)結算貨款及支付運費時

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 70800

貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

(2)鋼材運到驗收入庫時

借：原材料——鋼材　　　　　　　　　　　　　　　　　410000

材料成本差異——原材料　　　　　　　　　　　　　 27200

貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

2.材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規定的計算公式計算出材料成本差異率，然后，將發出領用材料按照發出領用對象分別以計劃成本乘以材料成本差異率，得出各對象應負擔的材料成本差異，再經過結轉將發出領用材料調整為實際成本。

【例2】某機械制造公司2010年2月初材料成本差異余額為借方89300元，庫存材料計劃成本為4000000元，其中：包裝物材料成本差異余額10000元，計劃成本為500000元;本月收入購進材料發生材料成本差異借方金額為150000元，其中：包裝物材料成本差異額為5000元;發生材料成本差異貸方金額為20000元;收入購進材料計劃成本為8100000元，其中包裝物250000元。本月發出領用材料計劃成本13000000元，其中：包裝物500000元;分別為：生產間原材料9500000元，包裝物500000元，管理部門1000000元，銷售部門2000000元。要求，計算材料成本差異率及各部門應負擔的材料成本差異，并編制相關會計分錄。

原材料材料成本差異率=(89300-10000+150000-5000-20000)/(4000000-500000+8100000-250000)×100%=1.8%

包裝物材料成本差異率=(10000+5000)÷(500000+250000)=2%

生產車間應負擔的材料成本差異=9500000×1.8%+500000×2%=181000(元)

管理部門應負擔的材料成本差異=1000000×1.8%=18000(元)

銷售部門應負擔的材料成本差異=2000000×1.8%=36000(元)

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　181000

管理費用——修理費　　　　　　　　　　　　 18000

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　36000

貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　　225000

材料成本差異——包裝物 　　　　　　　　　　　　10000

3.委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算結轉。

【例3】某機械制造公司2010年2月15日，委托宏亞公司加工零部件發出鋼材50噸，計劃成本為205000元，月初材料成本差異率為2%。要求，計算委托外部加工發出鋼材應負擔的材料成本差異，并編制相關會計分錄。

發出鋼材應負擔的材料成本差異=205000×2%=4100(元)

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　4100

貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　4100