融合的理論基礎

財務會計與管理會計兩者在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯系，它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此，應尋求兩者在企業管理和服務中的相互借鑒和應用，力求以最低的人力財務成本，取得管理和財務的雙重需要。在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎。

1.財務會計和管理會計的本質都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提。

2.財務會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎。

3.財務會計與管理會計最終目標的一致性是融合的主要原因。

對有效融合的幾點設想

1.從基礎數據的采集來保證管理會計與財務會計的有效融合。對財務會計來講，基礎數據的采集實質上就是會計確認和計量、以及填制會計憑證的過程；模型運算實質上就是編制會計分錄，財務會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結果。對管理會計而言，基礎數據的采集就是管理會計循環中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環起點均是企業的經營活動。因此，財務會計和管理會計的基礎數據可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。

2.會計基礎工作的細化及財務資料格式的全新設計是管理與會計融合運用的前提基礎。設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運用的基礎信息來源，也是最基礎的數據庫管理的信息來源，是財務會計與管理會計聯系、融合的媒介。現行的以貨幣為單位，僅有財務會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設計。會計憑證記錄形式的變化主要體現在兩個方面：一是在原有財務會計科目的基礎上，增加統計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。

根據需要，筆者建議設置會計賬簿及管理會計兩套賬簿格式。其數據來源為會計憑證，會計賬簿根據會計要求設置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據各單位管理需要設計相應的格式，根據會計憑證中的統計代碼類別生成。會計報表與管理會計報表則根據各自相應的賬簿生成。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。

綜上所述，筆者認為，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系，不僅適合我國目前國情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領導應重視管理會計在企業決策中的作用。實踐證明，一個企業的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發展的前途。進而決定著企業盛衰、成敗和生存發展。其次，應加強管理會計教育，提高會計人員的素質。具體做法是普遍開設管理會計課，使得所有會計人員和其他經濟工作者都能懂得、了解管理會計，培養出一批財務會計與管理會計相當精通的專業人才。只有在做好以上工作的基礎上，才能使財務與管理融合的體系得到充分發揮與運用，以求更好地服務于企業。

中國財經報·林莉