綜述：財務現金流量表具體編制要求

如前所述，現金流量表應當按照經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。各報表項目的具體編制要求如下：

㈠經營活動產生的現金流量

⒈“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務所實際收到的現金，包括：

⑴本期銷售商品（含銷售商品產品、材料，下同）、提供勞務收到的現金。

⑵前期銷售商品、提供勞務而本期收到的現金。

⑶本期預收的款項。需要說明的是，本期退回本期銷售的商品和本期退回前期銷售的商品所支付的現金應從本項目中扣除；隨商品銷售而收到的增值稅銷項稅額和收回應收帳款、應收票據以及應收票據貼現中所收到的增值稅銷項稅額，收回的代墊運雜費均不屬于本項目反映的內容，其中前者屬于“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，后者屬于“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。

⒉“收回的租金”項目，反映企業實際收到現金的租金收入，包括：

⑴經營性租賃收到的租金

⑵出租包裝物收到的租金

⑶融資租賃收到的租賃收益

需要說明的是，企業融資租賃收回的租賃設備本金不屬于本項目反映的內容，而應屬于投資活動中的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目。

⒊“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業銷售商品向企業收取的增值稅銷項稅額以及出口商品而實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。

⒋“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映企業實際收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還等。

⒌“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如捐贈現金收入、罰款現金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。收到的其他與經營活動有關的現金項目中，如有價值較大的，應單列項目反映。

⒍“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業購買商品、接受勞務所實際支付的現金，包括：⑴本期購入商品、接受勞務支付的現金，⑵本期支付前期購入商品、接受勞務的未付貨款，⑶本期的預付款項，⑷購買或接受小規模納稅人所銷售商品或提供勞務而支付的增值稅。需要說明的是，企業購買商品等支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額不包括在本項目內，本期發生的購貨退回收到的退貨款應從本項目中扣除。

⒎“經營租賃所支付的現金”項目，反映企業從其他單位經營租入資產所支付的現金，包括⑴企業經營租入固定資產支付的租金，⑵租入包裝物支付的租金等。需要說明的是融資租賃支付的租金屬于籌資活動中“融資租賃所支付的現金”項目。

⒏“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括：

⑴本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，

⑵為職工支付的養老保險、待業保險、補充養老保險、住房公積金等，

⑶支付給職工的困難補助等

⑷支付給離退休人員的費用等

需要說明的是，支付給在建工程人員的工資等不包括在本項目中，而應包括在投資活動中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。

⒐“支付的增值稅款”項目，反映企業購入商品等實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，以及銷售商品等實際支付的增值稅，包括：

⑴購入材料、商品等實際支付的增值稅進項稅額，

⑵銷售材料、商品所實際支付的增值稅已納稅額。需要說明的是，企業購入固定資產支付的增值稅，以及購入材料、商品支付的不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額不包括在本項目中，前者屬于投資活動中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，后者屬于經營活動中的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目。

⒑“支付的所得稅款”項目，反映企業實際支付的所得稅款。需要說明的是，企業本期實際收到的所得稅退回不從本項目中扣除，而是反映在前述“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目。

11“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業按規定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費，包括：

⑴本期發生并支付的稅費

⑵本期支付以前各期發生的稅費

⑶預交的稅費，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、營業稅等

12“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如捐贈現金支出、罰款現金支出、差旅費現金支出、業務招待費現金支出、保險費現金支出等，支付的其他與經營活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。在本項目中，支付的其他與經營活動有關的現金中既包括本期支付的本期應付部分，也包括本期支付的前期應付部分。

㈡投資活動產生的現金流量

⒈“收回投資所收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回短期股權投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回除現金等價物以外的短期債權投資和長期債權投資的本金而收到的現金，不包括收回短期債權投資和長期債權投資的利息以及收回的非現金資產。

⒉“分得股利或利潤所收到的現金”項目，反映企業因股權性投資而收到的現金股利（不包括股票股利），以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤所收到的現金。在本項目中，分得股利所收到的現金既包括本期收到的本期應收股利和應收利潤，也包括本期收回的前期應收股利和應收利潤。

⒊“取得債券利息收入所收到的現金”項目，反映企業因債權性投資而收到的利息。不包括債權投資收回的本金，債券投資到期收回的本金在前述“收回投資所收到的現金”項目中反映。在本項目中，取對債券利息收入所收到的現金既包括本期收到的本期應收利息，也包括本期收到的前期應收利息。

⒋“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額”項目，反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金，扣除所發生的現金支出后的凈額。在本項目中，處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額如為負數，應在投資活動的現金流出中單列項目反映。

⒌“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項目以外，收到的其他與投資活動有關的現金，如收回融資租賃設備本金。在本項目中，收到的其他與投資活動有關的現金既包括本期收回的本期應收部分，也包括本期收回的前期應收部分，還包括本期預收的部分。

⒍“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業購建固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，也不包括融資租入固定資產所支付的租賃費。其中，前者應歸入籌資活動中的“償付利息所支付的現金”項目，后者應歸入籌資活動中的“融資租賃所支付的現金”項目。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首期付款支付的現金作為投資活動的本項目反映，以后各期支付的現金作為籌資活動的“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

⒎“權益性投資所支付的現金”項目，反映企業進行權益性投資所支付的現金，包括企業取得短期股權投資、長期股權投資所支付的買價、傭金、手續費等。企業以非現金資產進行的權益性投資，在現金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目內。

⒏“債權性投資所支付的現金”項目，反映企業進行債權性投資所支付的現金，包括企業購買除現金等價物以外的短期債權投資和長期債權投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。

⒐“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項目以外，支付的其他與投資活動有關的現金，如投資未按期到位罰款。支付的其他與投資活動有關的現金項目中如有價值較大的，應單列項目反映。此外，企業購買（或處置）子公司及其他營業單位產生的現金流量，應以購買（或處置）子公司及其他營業單位所付（收）的現金減所購（或處置）子公司及其他營業單位的現金及現金等價物后的凈額，在本表有關投資活動的現金流量中單列項目反映。

㈢籌資活動產生的現金流量

⒈“吸收權益性投資所收到的現金”項目，反映企業實際收到的投資者投入的現金，在企業以委托發行方式發行股票的情況下，銀行、券商從股款收入中直接扣收的傭金、手續費等應從本項目中扣除后以凈額列示，反之企業如以自辦發行方式發行股票所直接支付的股票印刷費、發行費、宣傳費等則應列入“發生籌資費用所支付的現金”項目。此外，企業為發行股票而直接支付的審計、咨詢等費用也應在“發生籌資費用所支付的現金”項目中反映，不應從本項目中扣除。

⒉“發行債券所收到的現金”項目，反映企業發行債券所實際收到的現金，在企業以委托發行方式發行債券的情況下，銀行、券商從債券收入中直接扣收的傭金、手續費等應從本項目中扣除后以凈額列示，反之企業如以自辦發行方式發行債券所直接支付的債券印刷費、發行費、宣傳費等則應列入“發生籌資費用所支付的現金”項目。此外，企業為發行債券而直接支付的審計、咨詢等費用也應在“發生籌資費用所支付的現金”項目中反映，不應從本項目中扣除。

⒊“借款所收到的現金”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的資金，包括短期借款和長期借款所實際收到的現金。

⒋“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金，如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入。收到的其他與籌資活動有關的現金項目中如有價值較大的應單列項目反映。

⒌“還債務所支付的現金”項目，反映企業以現金償還債務的本金，包括償還銀行或其他金融機構等的借款本金和償還債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，不包括在本項目內，在“償付利息所支付的現金”項目中反映。

⒍“發生籌資費用所支付的現金”項目，反映企業為籌集長期使用的資金而發生的，由企業直接支付的發行股票和債券的費用。企業委托其他單位發行股票和債券，由受托單位直接從發行收入中抵扣的各項發行費用，不在本項目內反映，分別在“吸收權益性投資所收到的現金”和“發行債券所收到的現金”項目中扣除。

⒎“分得股利或利潤所支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。在本項目中，分得股利或利潤所支付的現金既包括本期收到的本期應收股利，也包括本期收到的前期應收股利。

⒏“償付利息所支付的現金”項目，反映企業實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。在銀行存款利息不多的情況下，根據重要性原則，銀行存款利息可以從本項目中扣抵；在銀行存款利息較多的情況下，根據重要性原則，銀行存款利息則應列入經營活動中的“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中。

⒐“融資租賃所支付的現金”項目，反映企業融資租入固定資產支付的租金。在本項目中，融資租賃所支付的現金既包括本期收到的本期應收租金，也包括本期收到的前期應收租金。

⒑“減少注冊資本所支付的租金”項目，反映企業因減少注冊資本而支付的現金，如收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等。

11“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金。

對于存在外幣現金及現金等價物的企業，在現金流量表中應列示“匯率變動對現金的影響”項目，該項目反映企業外幣現金及現金等價物的期末余額按期末匯率計算的本位幣金額與該外幣現金及現金等價物科目的原本位幣金額的差額。