怎樣解讀《會計法》與新制度的關系和特點

在紀念《中華人民共和國會計法》頒布實施二十周年之際，特別是在《村集體經濟組織會計制度》頒布實施的第一年，作為從事農村財務管理的工作者，今天重溫《會計法》，認真思考《會計法》和新的《村集體經濟組織會計制度》，將對農村財務工作產生哪些影響，如何更好地運用《會計法》和新的《村集體經濟組織會計制度》指導農村財務會計工作，促進依法理財、民主理財，促進農村社會穩定，推動農村經濟有序發展，有著積極重要的意義，我們更有責無旁貸的責任。

一、認識《會計法》與《村集體經濟組織會計制度》的內涵與關系

1、我們要理解村集體經濟組織的概念：村集體經濟組織是以自主經營取得收益來維持政權穩定，履行社區管理職能的村民自治組織。主要表現為：一是有社區的管理職能，即履行基層政權組織的權力和責任義務；二是組織的生存發展必須依靠組織從事經濟活動，取得經營收益來做保障，即國家財政不承擔撥款，這是她既不同于行政單位也不同于企業的特點，她必須履行行政管理和經營的雙層職能，這說明她既是特殊的、又是復雜的，這就決定了她的財務會計工作的復雜性。正是基于這一點，財政部于2004年11月25日頒布了《村集體經濟組織會計制度》，從2005年1月1日起實行。我認為：新制度從管理的角度看具有科學性，充分體現了村集體經濟組織具有的雙層職能，其經濟活動情況可以全面反映；對財務人員來講，操作性強且具體，好理解。

2、怎樣看《會計法》與新制度的關系和特點。

《村集體經濟組織會計制度》“總則”中明確：《村集體經濟組織會計制度》是“根據《中華人民共和國會計法》及國家有關法律法規，結合村集體經濟組織的實際情況制定本制度”。這說明：一是基本原則導向和規則取自于《會計法》，同時“結合村集體經濟組織實際情況制定”，也就是根據村集體經濟組織的復雜性，有針對性的，具有實際操作性的具體村級財務會計操作實務辦法，這從“會計核算的基本要求”、“會計科目”的設置、“會計報表”的披露、“會計憑證、會計賬簿和會計檔案”的填制及管理等的規定要求來看，都是緊緊圍繞《會計法》的相關規定來制定的，但又有她的不同點：

①“總則”中第四條“村集體經濟組織應實行統一核算和分散核算相結合的兩級核算體制”，即“凡是作為發包單位的村集體經濟組織發生的收支、結算、分配等會計事項都必須按本制度的規定進行核算。村集體經濟組織所屬的各承包單位實行單獨核算，所發生的經濟業務不記入村集體經濟組織的賬內”，也就是說單個的下屬經濟實體各自按法人不同分開獨立核算；

②“可以按照民主、志愿的原則，委托鄉（鎮）經營管理機構及代理記賬機構代理記賬、核算”，這是出于村級財務因受某些條件或人員限制考慮出發而明確的，實質上就是要求村集體經濟組織無論出于何種原因，都必須按照《會計法》規定進行會計記賬、算賬、結賬；

③會計報告披露的對象有所不同：不單于向上級主管部門和單位領導報告，還必須向村民代表大會報告，同時必須通過村務公開欄對村民公開。

我們只有充分認識理解《會計法》與《村集體經濟組織會計制度》的內涵與關系，才能指導做好新會計制度的實施工作，因而很有必要重溫《會計法》，回頭看《會計法》對村級財務會計工作的影響，對做好村級財務會計工作有積極的幫助作用。

二、《會計法》強化依法理財，新制度為村級民主理財奠定了基礎

1、以法律形式規范了會計核算的基本要求，確保了會計信息的真實性，是做好村級財務公開的必要條件。

《會計法》本著“規范會計行為，保證會計資料真實完整、加強管理、提高經濟效益、維護市場經濟秩序”的立法宗旨，針對會計信息失真、會計秩序混亂的情況，加大了會計工作者的法律責任。一是要求依法設置會計賬簿，這是做好村級財務核算的前提條件，過去的“包包賬”是決不可行的；二是依法進行會計核算，不允許有不按會計制度進行核算及接受和受理不真實、不合法的原始憑證，隨意更改會計憑證的不合法會計行為，這是保證會計信息真實的有效措施，這將制約村級財務不合法、不合規的會計行為；三是依法出具財務會計報告，即“向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致”，這就是說不論是向上級政府部門，還是村民代表大會提供的會計信息應是一致的，這將制約村級財務會計報告的隨意性、虛假性。

2、以法律形式明確了單位負責人的法律責任，維護了村會計人員的合法權益，是制約提供虛假會計資料的有效手段。

一是《會計法》規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這從法律上界定了單位負責人對會計工作的責任，糾正了過去村干部普遍存在的認為會計工作只是村會計的事的錯誤認識，明確了村負責人的領導責任，這是保障會計信息真實性的舉措；

二是“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”，這從法律上保障了會計人員的合法權益，過去的“長官意志”將不再左右村會計履行職責。

3、以法律形式確定會計人員的從業資格，為會計職能作用的履行提供了重要保障，是提供真實、準確會計資料的有效措施。

《會計法》規定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，擔任單位會計機構負責人的除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上經歷”，這樣的規定一方面促使農村財務人員自覺鉆研業務，不斷提高自身素質及業務水平，同時也從某種程度上抑制了“人情”、“裙帶”現象，同時對會計人員違法作假、違規行為加重了處罰規定，直至依法追究刑事責任，說明從事會計工作的人員應對自己的行為負責，將會計行為與其生存掛鉤，有利于促使村會計人員自覺依法從業，履行會計職責。

以上這些法律規定，是做好農村財務會計工作的有效保證，更是促進農村基層組織依法、民主理財的前提條件，是促進農村村民自治的重要工作。因為村級財務是農民關注的熱點問題，更是焦點問題，過去因為有的村級管理混亂，村級財務違反《會計法》規定造成的不穩定比比皆是，是值得我們農村財務工作者深思的問題。

三、目前農村財務會計工作中存在的問題及原因

1、認識上有問題。

部分基層干部對財務會計工作認識不清。特別是有的村政一把手，認為會計工作是會計個人的事，沒有把自己置身于會計工作中，不明確自身應負的法律責任，這主要原因一是受自身文化素質和參政時間及經驗的限制，對農村財務會計工作沒有一個明確的概念和認識。在財務管理上，有的村干部可以說是“盲子”，連會計報表都看不懂，又怎么談管理；二是政府有的部門沒有認識農村財務對地方經濟的影響程度，在培訓指導上沒有注重對村干部貫輸一些應知應會的財務會計法規常識；三是因計劃經濟與市場經濟接軌，會計政策變更大，農村接受新知識與政策的速度相對滯后，這對農村干部和農村財務人員來講有點應接不上。

2、農村會計人員隊伍不穩定，人員素質急待提高。

一是三年一屆的村委會換屆選舉，不能保證會計人員的相對穩定；二是有的會計人員自身文化素質不高。雖然政府主管部門加大了對從業資格的審查，但村委會屬于自治組織，村委會成員由村民民主選舉產生，村財務人員的使用由村委會確定，因而在會計資格認定上無法得到保證；三是農村財務人員有的身兼數職，忙于應付事務，從事會計工作業務時間無法保障，在一定程度上影響了財務會計工作和財務人員自身業務水平的提高。

3、財務收支無計劃，預算管理難執行。

預算管理在有的村還是盲區。財務收支無計劃，更無控制措施，隨意性大，由此造成村財務收入應收難收呆、懸帳多，開支賒欠掛帳多又不及時了結產生的債務多，使得村財務遺留問題多，家底不清。

以上這些問題的存在，大多都是未嚴格遵守《會計法》造成的。這說明在村級財務《會計法》實施有差距，財務會計工作相對滯后，使得民主理財、財務公開成為走過場，農村老百姓不放心村干部，特別是處于城鄉結合部的農村，因經濟發展快，村級經濟活躍，而村級財務沒有嚴格執行《會計法》財務會計工作跟不上發展的形勢，使得會計信息失真，當反映的經濟情況不真實、不完整，導致干群矛盾，嚴重影響了農村社會的穩定，影響了地方經濟的有序發展。

四、依法行使職能，促進農村財務會計工作走上法制化、規范化軌道

1、各級各部門應重視農村財務會計工作。

一是各級領導要高度重視，要把農村財務會計工作當作農村工作的大事來抓，列入重要的議事日程；二是各級職能部門要配備得力的農村財務會計業務專干，指導做好農村財務會計工作，當前應特別注重做好新、老制度轉換的業務指導工作，同時應重視從事農村財務會計管理工作者，提高他們的工作積極性；三是要加大《會計法》在農村財務工作中的普及性，通過宣傳和培訓學習，提高基層干部對《會計法》的認識，強化依法理財觀念；四是制定確實可行的考核辦法，將村級財務管理納入各級目標管理考核，督促村委會做好財務會計工作；五是對村級財務人員應定期組織專門的培訓學習，多開展一些諸如賽帳式的業務交流活動，以此提高財務人員的業務水平。

2、強化措施，全面推進“村賬鄉代管”工作。

從2003年起，我區全面推行“村賬鄉代管”工作，這項工作的開展，促進了農村村級財務工作的規范化，通過“村賬鄉代管”工作，督促村組織建立健全了財務會計制度和相關內部控制制度，促進了《會計法》的有效實施。我們應重視這一舉措取得的成果，總結經驗，積極應對在“村賬鄉代管”工作中出現的問題，特別是農村集體資產管理問題不容勿視，應在農村內部管理和內部控制上下功夫，建立健全各項制度，匹配考核措施，實行全面質量管理，才能確保這一工作穩妥推行下去。

3、鑒于農村財務工作的復雜性和政府部門的財力、人力限制，目前實行“村賬鄉代管”的也只限于村集體經濟組織的財務會計工作，對未進行改制的村級集體企業以及村民小組的財務會計工作還因多種原因未進行托管。如何全面做好農村財務工作，有待我們共同探索。我相信只要各級領導和部門，支持和重視農村財務會計工作，《會計法》將得以有效實施，農村財務會計工作將逐步走向法制化、規范化軌道，農村社會穩定將會有所改觀。