淺談該“何去何從”的停工損失費

《企業(yè)會計制度》（簡稱《制度》）規(guī)定：需要單獨計算停工損失的企業(yè)，可以在“生產成本——基本生產成本”科目下設置“停工損失”明細科目，以匯集和分配基本生產車間因停工而發(fā)生的各種費用，也可以單獨設置“停工損失”科目；停工損失包括停工期內所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用；對于季節(jié)性生產企業(yè)在停工期內的費用，應當采用待攤、預提的方法，由開工期內的生產成本負擔，不作為停工損失。筆者認為，對于非季節(jié)性生產企業(yè)的停工損失，無論是在“生產成本-基本生產成本-停工損失”科目核算，還是在“停工損失”科目核算，都存在下列問題：

1.《制度》只說明用“停工損失”科目來歸集停工期內所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，沒有明確規(guī)定該費用的最終歸屬。

2.用“生產成本——基本生產成本——停工損失”科目來歸集停工期內所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，如果當期期末結轉，則停工期內沒有相應的核算對象（產品）來承擔該費用；如果當期期末不結轉，那么該科目就有余額，而余額反映的內容與《制度》的規(guī)定是不相符的。因為《制度》規(guī)定：“生產成本-基本生產成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產品的成本。

筆者認為，企業(yè)成本核算，除采用分批法核算的外，產品制造成本的核算都是按月進行的。企業(yè)停工的原因及時間各種各樣，可以視工作中具體情況進行處理。我們可以把停工分為企業(yè)計劃內停工和企業(yè)計劃外停工。

對于企業(yè)計劃內停工，如每年安排設備大修理，是每個企業(yè)的正常停產，這期間所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，可以采用待攤、預提的方法，由開工期內的生產成本負擔，不作停工損失處理。

對于企業(yè)計劃外停工，如市場原因產品暫時滯銷，企業(yè)安排停產，這期間所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，可以用“生產成本-基本生產成本-停工損失”或“停工損失”科目歸集后，期末直接結轉到“管理費用-停工損失”科目。這樣核算的原因有三個：①企業(yè)計劃外停工，歸根結底都是管理上的原因；②如果企業(yè)計劃外停工的損失在以后生產期內分攤，那么就不能真實反映生產當期產品成本情況；③若在一年的最后一個月或幾個月停工，該費用又如何處理呢？不可能由以前月完工產品承擔，也不可能把今年的停工損失結轉到下年度，否則不能真實地反映當年的經營狀況。因此，企業(yè)計劃外停工的停工損失應單獨核算，并于期末結轉到“管理費用-停工損失”科目。