一、事項(xiàng)法與價(jià)值法的比較

事項(xiàng)法是由喬治·索特(Gorge.S)于1966年提出的，它作為一種會(huì)計(jì)理論研究方法，是相對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值法提出的，是對(duì)價(jià)值法的否定。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的價(jià)值法也稱為“使用者需要法”，它認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從使用者需要的角度出發(fā)來提供最適宜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，價(jià)值法下的會(huì)計(jì)就是收集、加工、提供信息。而事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)提供與各種決策模型相關(guān)的原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者從中選擇感興趣的信息輸入自己的決策模型。

事項(xiàng)法與價(jià)值法本質(zhì)上的區(qū)別在于，會(huì)計(jì)信息如何表達(dá)給使用者。在價(jià)值法下，主要是提供價(jià)值信息，它根據(jù)使用者的需要，對(duì)原始的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息利用一定的方法進(jìn)行收集、加工、表達(dá)。如：使用歷史成本原則來保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，使用配比原則以使使用者判斷和預(yù)測(cè)收益。它遵循了時(shí)間節(jié)約的規(guī)律，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔和適用。但它也存在很大弊端，受到越來越多的質(zhì)疑。

價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是可知的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，它是目前會(huì)計(jì)處理方法和通用財(cái)務(wù)報(bào)表方法的理論基礎(chǔ)。但事實(shí)上，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工時(shí)，存在大量的主觀判斷和加總計(jì)算，尤其是分配、遞延、預(yù)提、攤銷、匯總等程序會(huì)產(chǎn)生方法上的差異，造成信息偏差和損失。另外，價(jià)值法下，管理當(dāng)局可能通過會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行盈余管理，影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。事項(xiàng)法認(rèn)為，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由使用者來決定，因?yàn)椋孩僦挥惺褂谜卟拍馨炎钣杏玫臄?shù)據(jù)轉(zhuǎn)變到他的決策模型之中;②會(huì)計(jì)人員的加工往往會(huì)產(chǎn)生方法上的錯(cuò)誤，使信息出現(xiàn)偏差和損失;③會(huì)計(jì)人員在某種利益或壓力環(huán)境下往往造假。一般認(rèn)為事項(xiàng)法也有其局限性：一是計(jì)量所有相關(guān)信息可能導(dǎo)致信息超載，二是關(guān)于“事項(xiàng)”的標(biāo)準(zhǔn)不完善，三是信息使用受使用者會(huì)計(jì)知識(shí)的限制。

二、事項(xiàng)法對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的借鑒

會(huì)計(jì)信息失真主要是由于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾、利潤(rùn)操縱造成的。而這一過程是和信息不對(duì)稱相關(guān)的。比如，投資者在進(jìn)行投資前，并不清楚企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，也不清楚公司未來的發(fā)展前景，而企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)于這些情況是清楚的，這時(shí)就會(huì)存在典型的逆向選擇問題。其結(jié)果可能就是企業(yè)管理當(dāng)局粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，以犧牲投資者的利益來?yè)Q取自己的利益。事項(xiàng)法要求盡可能詳細(xì)地提供原始的信息，按照事項(xiàng)法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，有助于降低信息不對(duì)稱的程度，從而緩解逆向選擇的負(fù)面影響，有助于解決會(huì)計(jì)信息失真的問題。

事項(xiàng)法所要求提供的會(huì)計(jì)信息不僅包含通常意義的財(cái)務(wù)方面的信息，還包括非財(cái)務(wù)方面的信息，實(shí)現(xiàn)了報(bào)告內(nèi)容的多元化;它突破了歷史成本原則，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量屬性的多元化;由于它避免了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的分配、遞延、預(yù)提、攤銷、匯總等處理方法，所以能提供適時(shí)和充分的信息。在財(cái)務(wù)信息的披露上，事項(xiàng)法突破了傳統(tǒng)的做法，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表做出重大改進(jìn)，它把資產(chǎn)負(fù)債表看做是一種間接反映會(huì)計(jì)主體從開始至今所發(fā)生事項(xiàng)的報(bào)表，把各種事項(xiàng)的影響在各賬戶中加總起來并結(jié)出余額，各事項(xiàng)只以原始的形態(tài)表現(xiàn)出來，并不受計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等價(jià)值法會(huì)計(jì)處理的影響，各種使用者可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表得出自己所需要的事項(xiàng)信息。事項(xiàng)法下的損益表直接反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和活動(dòng)，而不是最后的收益，它為每一類事項(xiàng)的未來預(yù)測(cè)提供了方便。

1994年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告-顧客導(dǎo)向》，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)對(duì)信息的使用者提供五類信息：①財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息;②企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;③前瞻性信息;④關(guān)于管理人員和股東的信息;⑤企業(yè)的背景信息。這說明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息必須具備全面性、系統(tǒng)性、及時(shí)性和發(fā)展性，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理與輸出方法已不能滿足這些要求。由于事項(xiàng)法克服了價(jià)值法的缺點(diǎn)，適應(yīng)新時(shí)代對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求，所以它為會(huì)計(jì)信息的披露提供了很好的借鑒。

三、事項(xiàng)法用于會(huì)計(jì)信息披露的可行性

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容越來越多，而且已大大超過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的范圍。如1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第14號(hào)公告《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》，就要求有關(guān)行業(yè)分部的報(bào)告援引該項(xiàng)公告的附注披露要求，除披露包括按照銷售收入、經(jīng)營(yíng)收益或可確定資產(chǎn)等劃分的各分部的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還要根據(jù)生產(chǎn)線或服務(wù)種類、顧客類別、地理區(qū)域披露各分部單獨(dú)的數(shù)據(jù)。美國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告披露是世界上最復(fù)雜的，以至于美國(guó)的公司管理人員不斷抱怨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制要求披露的內(nèi)容太多，增加了他們的工作壓力，而且已經(jīng)導(dǎo)致“準(zhǔn)則過剩”。但是外部使用者則希望能夠了解盡可能詳細(xì)的信息。事實(shí)上，美國(guó)資本市場(chǎng)中有效的證券交易正是依賴于可獲得大量高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露。

現(xiàn)在是一個(gè)兼并收購(gòu)、資產(chǎn)運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易盛行的時(shí)代。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表披露要求已不能提供一個(gè)公司多元化經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況，顯然不能滿足使用者的要求。但是從供給者角度來講，管理當(dāng)局除關(guān)心披露的成本外，還要考慮會(huì)計(jì)信息披露對(duì)公司的影響。有一種看法認(rèn)為，市場(chǎng)不能夠解釋收益信息，即市場(chǎng)對(duì)收益信息是無效的，并將這種現(xiàn)象歸咎于會(huì)計(jì)信息披露過剩。他們的假設(shè)是，過多的披露使公眾完全忽略了披露內(nèi)容，削弱了資本市場(chǎng)的有效性。這種假設(shè)正受到越來越多的質(zhì)疑。可以肯定的是，披露的信息越少，加工的過程越多，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性就會(huì)越高，會(huì)計(jì)信息披露失真的概率也越高。使用者改變目前的會(huì)計(jì)處理和信息披露方法的要求，客觀上為事項(xiàng)法的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

從會(huì)計(jì)信息披露的成本看，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)建立會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)并提供適時(shí)會(huì)計(jì)信息已不存在太多困難。因而，除非公司存在有意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的企圖，否則是不應(yīng)該排斥更多地披露會(huì)計(jì)信息的要求的。

四、事項(xiàng)法的運(yùn)用

以往的理論認(rèn)為事項(xiàng)法與價(jià)值法是相對(duì)立的，并且從發(fā)展趨勢(shì)看，事項(xiàng)法將取代價(jià)值法。筆者認(rèn)為，在目前的階段，兩種方法可以并行，并不必然存在沖突。事項(xiàng)法提供的信息可以(而且應(yīng)當(dāng))是價(jià)值法的基礎(chǔ)。通用財(cái)務(wù)報(bào)告披露有其優(yōu)越的一面，那就是簡(jiǎn)潔和易于比較，不需要使用者增加新的會(huì)計(jì)知識(shí)。因而，會(huì)計(jì)信息可以采用分類披露的方法，一類是通用財(cái)務(wù)報(bào)告，一類是詳細(xì)信息。企業(yè)應(yīng)建立以事項(xiàng)法理論為基礎(chǔ)的、以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托的，包括了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的所有日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息庫(kù)，并以此作為價(jià)值法下會(huì)計(jì)處理和信息披露的基礎(chǔ)，同時(shí)按事項(xiàng)法的要求進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。這樣，一方面滿足了使用者對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息的需求，另一方面又保持了價(jià)值法下會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)潔性。同時(shí)，還可以吸引更多的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)專業(yè)人士加入會(huì)計(jì)信息的分析和相關(guān)的咨詢工作中，如美國(guó)存在大量的財(cái)務(wù)分析師，就是解決外部使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以充分利用所披露的會(huì)計(jì)信息這一問題的。事項(xiàng)法用于會(huì)計(jì)信息披露還可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是充分的，也就避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與制作虛假會(huì)計(jì)信息之嫌。事項(xiàng)法與價(jià)值法共同用于會(huì)計(jì)信息的披露，也有利于避免“事項(xiàng)”標(biāo)準(zhǔn)不完善造成的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性的問題。但事項(xiàng)法用于會(huì)計(jì)信息披露還涉及如何保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密的問題，這需要進(jìn)一步加以研究。