無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。由此可見(jiàn)，企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目核算。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)間經(jīng)常會(huì)發(fā)生用商標(biāo)權(quán)投資的業(yè)務(wù)，如果投資雙方并未向商標(biāo)局提交轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)申請(qǐng)書(shū)，商標(biāo)局也未發(fā)給被投資方相應(yīng)的證明并予以公告，則投資行為不成立，企業(yè)也不應(yīng)將投資作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

案例

A公司是一家品牌服裝生產(chǎn)企業(yè)，由B公司投資。某稅務(wù)檢查組到A公司檢查，很快查出了一些小問(wèn)題。多次到A公司檢查工作的小顧清楚地記得，前幾次檢查時(shí)，檢查人員對(duì)A公司存在的問(wèn)題都指明了改正方法，財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)也都答應(yīng)整改，但這次檢查發(fā)現(xiàn)A公司仍我行我素。是A公司認(rèn)為問(wèn)題小且處罰輕而無(wú)需整改嗎?還是為了掩蓋其他問(wèn)題而采取的障眼法?小顧回顧了對(duì)A公司歷年檢查的情況，發(fā)現(xiàn)近幾年A公司的經(jīng)營(yíng)方式、核算方法及盈利水平雖未發(fā)生大的變化，但生產(chǎn)規(guī)模和銷(xiāo)售收入?yún)s已翻番，這與A公司近幾年賬面一直處于微利的狀況明顯不相稱(chēng)。為此，檢查小組決定以A公司的成本核算和費(fèi)用開(kāi)支為檢查重點(diǎn)。

檢查發(fā)現(xiàn)，A公司成本、費(fèi)用核算的方式方法與往年幾乎沒(méi)有變化，而且成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用開(kāi)支都很規(guī)范，沒(méi)有明顯的違規(guī)問(wèn)題。細(xì)心的小顧再一次檢查了成本和各類(lèi)費(fèi)用與往年的比率變化，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用中的商標(biāo)使用費(fèi)增幅很大。A公司馬上提供了與B公司簽訂的甲商標(biāo)使用權(quán)的協(xié)議，且A公司使用甲商標(biāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入確已實(shí)現(xiàn)。看到支付商標(biāo)使用費(fèi)，小顧聯(lián)想到A公司在管理費(fèi)用中有商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，遂要求A公司提供商標(biāo)局發(fā)放的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)證明及公告手續(xù)，但A公司僅提供了B公司將甲商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)投資給A公司的協(xié)議，未能提供相關(guān)證明。A公司解釋說(shuō)，有關(guān)證明和手續(xù)仍在辦理中。小顧想到，如果B公司確實(shí)將甲商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)投資給A公司，則不應(yīng)該再收取商標(biāo)使用費(fèi);如果投資不成立，則A公司不應(yīng)該攤銷(xiāo)商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)。后來(lái)，小顧到B公司所在地商標(biāo)局查詢，發(fā)現(xiàn)甲商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)仍歸B公司所有，B公司根本沒(méi)有向商標(biāo)局提出過(guò)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)。至此，小顧斷定B公司對(duì)A公司的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)投資屬于虛假投資。

原來(lái)，B公司當(dāng)初想成立A公司，但由于資金不足，遂以投資商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)湊數(shù)，騙取了工商登記，實(shí)際上根本沒(méi)有辦理商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。A公司成立后，A公司和B公司都同時(shí)使用甲商標(biāo)。為了調(diào)減A公司利潤(rùn)，B公司又與A公司訂立虛假的商標(biāo)使用協(xié)議，只要A公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品有利潤(rùn)，B公司就收取每件15元~100元不等的商標(biāo)使用費(fèi)。而由于B公司家大業(yè)大，隱藏利潤(rùn)輕而易舉，從而達(dá)到逃避企業(yè)所得稅的目的。由此可見(jiàn)，A公司商標(biāo)權(quán)費(fèi)用及商標(biāo)使用費(fèi)都存在虛假問(wèn)題。最終，檢查組全額剔除了A公司已攤銷(xiāo)多年的商標(biāo)權(quán)費(fèi)用，并對(duì)列支的商標(biāo)使用費(fèi)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定進(jìn)行了處理。

分析

上述案例提示檢查人員關(guān)注兩點(diǎn)：一是檢查人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收方面的法律法規(guī)，還要熟悉與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他法律法規(guī)。在上述案例中，如果檢查人員不知道以商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)投資需要到商標(biāo)局辦理轉(zhuǎn)移證明及公告等事項(xiàng)，就很難發(fā)現(xiàn)虛假投資的問(wèn)題。實(shí)際上，這種虛假投資對(duì)以檢查會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)的稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的檢查人員而言，不僅很容易忽視，而且很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如上述案例中，檢查人員就很難分別從A公司日常攤銷(xiāo)商標(biāo)權(quán)費(fèi)用和列支商標(biāo)使用費(fèi)的會(huì)計(jì)處理上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

二是檢查中要學(xué)會(huì)運(yùn)用比較和分析的方法，當(dāng)對(duì)單個(gè)問(wèn)題分別進(jìn)行檢查時(shí)，很可能發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，但將兩個(gè)相關(guān)或類(lèi)似問(wèn)題進(jìn)行比較、分析時(shí)，就容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如上述案例中，當(dāng)檢查人員單獨(dú)檢查商標(biāo)使用費(fèi)支出和商標(biāo)權(quán)費(fèi)用攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，因會(huì)計(jì)憑證后面的手續(xù)和附件齊備，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但將兩項(xiàng)費(fèi)用的處理聯(lián)系起來(lái)分析、比較，就發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題的關(guān)鍵。