虛增收入 虛減費用及負債

在資本市場上，眼花繚亂的財務信息往往令投資者無所適從。上市公司通過偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據等手段，虛構經營活動及主營業(yè)務收入，這樣的案例在資本市場上已是屢見不鮮。由于所有的會計信息均是以資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為載體，會計欺詐亦是以三大報表為基礎的。

虛增收入、虛減費用及負債

旨在操縱收益的會計欺詐多圍繞著虛增收入、虛減費用及負債，而其中涉及到的手段則包括違反收入和費用確認原則、濫用會計政策和會計估計變更、利用非經常性損益等。

未滿足收入條件而確認收入。

企業(yè)在尚未銷售商品或提供服務時確認收入。比較明顯的做法是將未到賬的銷售收入計入賬冊，或者在商品所有權的主要風險與報酬尚未轉移時提前確認收入。還有一些企業(yè)在向關聯(lián)和潛在關聯(lián)單位出售產品時確認收入，交易雙方如果是關聯(lián)方交易，很容易出現(xiàn)操縱關聯(lián)定價而轉移利潤。

偽造收入。偽造原始憑證虛構收入，這種欺詐多伴隨著偽造會計憑證及合同；非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入，現(xiàn)金流的非營業(yè)收入來源可以包括資產出售或其他投資收入等，但如果將其計入銷售收入，則會虛增營業(yè)收入并抬高營業(yè)利潤率。

將費用遞延處理或一次性沖銷。減少營運費用的方法，一般是將現(xiàn)行費用遞延處理或是利用會計政策變更將費用一次性沖銷。

虛減成本、費用或負債。為增加利潤，蓄意不記錄費用和相關負債，上市公司常用的操縱手段是將獲取勞務的應付未付費用，不計入當年損益從而虛增利潤。

操縱現(xiàn)金流

傳統(tǒng)的會計欺詐的目標是會計盈余，因此多表現(xiàn)為對利潤表和資產負債表相關科目的調控；但由于應收賬款與虛構收入的伎倆易被識破，因此對現(xiàn)金流的操縱正成為會計欺詐的另一種形式。

銀行存款與流動資產之間的轉換。偽造現(xiàn)金流的手法之一是通過銀行存款與流動資產之間的轉換，隱藏虛擬交易產生的應收賬款。

具體來說，當企業(yè)需要將日益增多的應收賬款偽造成有現(xiàn)金流的交易時，可以虛擬交易的客戶名義收款進賬，沖銷應收賬款；其次，在需要償還虛擬資金時則以借出款或購貨款名義沖銷，如以借出往來款的名義出賬，使原來虛擬交易產生的應收賬款轉化為會計報表上的其他應收款；以購貨款的名義出賬，則使應收賬款轉化為預付賬款或者存貨。

即使無法以虛擬交易客戶名義收款進賬，企業(yè)亦可通過直接虛構進賬單、對賬單方式虛增銀行存款，其后再進行虛增的銀行存款與流動資產之間的轉換。

銀行存款與非流動資產之間的轉換。一些上市公司在會計欺詐中，選擇將銀行存款轉化為應收賬款后再次轉化為非流動資產如固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等。這樣還可以多計提資產減值準備調節(jié)利潤，如藍田股份、錦州港的會計欺詐，都選擇了虛擬銀行存款、應收賬款及非流動資產的手法。