一、停止計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)后職工福利核算

《》及修改后《》規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后不再計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。但不允許企業(yè)計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)并不是禁止企業(yè)發(fā)放福利，只是要求企業(yè)發(fā)放的福利費(fèi)不再通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)核算，而是直接通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。同時(shí)，發(fā)放職工福利標(biāo)準(zhǔn)不再是14％，而是根據(jù)企業(yè)效益或成本承受能力實(shí)施福利計(jì)劃。

[例1]2008年1月，甲公司當(dāng)月發(fā)放應(yīng)付工資100萬(wàn)元。其中生產(chǎn)工人工資60萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資10萬(wàn)元，公司行政管理部門(mén)人員30萬(wàn)元。根據(jù)上年企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2％，福利受益對(duì)象為上述所有人員。

借：生產(chǎn)成本612000

制造費(fèi)用102000

管理費(fèi)用306000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1000000

——職工福利20000

二、非貨幣性職工薪酬處理

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性職工福利提供給職工的，應(yīng)按該產(chǎn)品公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷(xiāo)售相同。但由于非貨幣性福利也是職工薪酬的一部分，作為職工個(gè)人所得應(yīng)按規(guī)定計(jì)算職工個(gè)人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅，從當(dāng)月發(fā)放的工資中扣除。

[例2]甲公司為一家電制造企業(yè)，共有職工200名，2008年1月除了發(fā)放工資外，還為每名職工作為春節(jié)福利發(fā)放液晶彩電l臺(tái)，每臺(tái)彩電成本2000元，不含稅價(jià)格為3000元，適用增值稅稅率為17％。假定200名職工中：車(chē)間工人100名；車(chē)間管理人員10名；行政管理人員90名。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)職工工資收入情況計(jì)算，因發(fā)放彩電應(yīng)交納個(gè)人所得稅63400元。

（1）發(fā)放職工福利

借：生產(chǎn)成本351000

制造費(fèi)用35100

管理費(fèi)用315900

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利702000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000

（2）實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品400000

（3）代扣職工個(gè)人應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資63400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——直交個(gè)人所得稅63400

三、長(zhǎng)期合同發(fā)放的職工薪酬處理

企業(yè)以低于取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，應(yīng)將低于成本的差額在長(zhǎng)期合同期內(nèi)分別處理：規(guī)定了職工在取得該資產(chǎn)或服務(wù)后最低工作年限的，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；未規(guī)定職工在取得該資產(chǎn)或服務(wù)后最低工作年限的，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)差額作為企業(yè)對(duì)職工以前提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

[例3]甲公司為一家電制造企業(yè)，共有職1200名，2008年1月公司為職工購(gòu)買(mǎi)200套全新公寓以?xún)?yōu)惠價(jià)格賣(mài)給職工。假定其中車(chē)間工人100名，車(chē)間管理人員10名，行政管理人員90名。公司為車(chē)間工人購(gòu)買(mǎi)住房平均每套50萬(wàn)元，按40萬(wàn)元賣(mài)給職工；為車(chē)間管理人員購(gòu)買(mǎi)住房平均每套100萬(wàn)元，按80萬(wàn)元賣(mài)給職工；為行政管理人員購(gòu)買(mǎi)住房平均每套150萬(wàn)元，按130萬(wàn)元賣(mài)給職工。售房協(xié)議規(guī)定職工自取得住房后必須在公司服務(wù)10年。

（1）公司出售住房時(shí)的賬務(wù)處理

借：銀行存款[（4000+800+11700）萬(wàn)元]165000000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用[（1000+200+1800）萬(wàn)元]30000000

貸：固定資產(chǎn)[（5000+1000+13500）萬(wàn)元]195000000

（2）出售房屋的10年間，分10年攤銷(xiāo)

借：生產(chǎn)成本1000000

制造費(fèi)用200000

管理費(fèi)用1800000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000000

借：應(yīng)付職工薪酬3000000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3000000

四、辭退福利交納個(gè)人所得稅核算

《》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償屬于企業(yè)法定義務(wù)。該辭退福利按《個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)行離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)等手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；個(gè)人在辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)等手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)等手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，或?qū)��?dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，并由原任職單位負(fù)責(zé)代扣代繳。