會計理論的缺陷

一、引言
長期以來，關于會計理論是否有用的疑惑一直困擾著我國會計界。許多人認為，會計完全是實務性的，而不是理論性的。對于持這種觀點的人來說，會計只不過是一系列的實務、程序、方法和技術，是一種無須多加論述、調整和論證以形成“理論”的行為。盡管如此，對會計理論的探索自20世紀初以來就從未停止過。在中國，現代意義的、較為系統的會計理論研究起步則較晚，但發展極為迅猛，已呈現出良好的態勢。然而，會計是否需要理論支撐仍是爭淪的焦點之一。誠然，不依靠理論而成功的會計實踐不屬罕見，其中經驗的作用功不可沒。但經驗的局限也是顯而易見：以局部的問題為解決對象，缺乏對實踐廣泛的、具有普遍意義的指導。過多的經驗之談必然導致經驗主義，屢屢借助實際經驗，把會計研究完全寄托于直接經驗，其結果勢必限制會計學的視野和范圍，制約學科的健康發展。
二、會計理論與實踐
何謂理論?雷蒙德·威廉姆斯所著影響深遠的《關鍵詞：文化與社會詞匯》收錄了“理論”這一詞條，它與“實踐”的區別劃分是十分重要的。“實踐”指已經做了的事，而“理論”則是對實踐的觀察和系統的解釋。他還刻意指出這樣的區分是有“必要的”，但不是要二者“成為對立的關系”。但近年來會計理論的走向，似乎沒有與實踐發展到如此密切的關系。我國著名會計學家葛家澍認為，會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應再回到實踐。
現在絕不罕見的是，會計理論的建構與重構就在理論的范疇內進行，多靠若干概念演繹推理，而少用材料說明問題。有些會計理論的出發點隱含或預設了明確的概念，概念既可以源于經驗，也可以源于理論，就在理論那一點上打轉，即從理論到理論，從抽象到抽象，不加入與經驗和實踐的互動。在不可能獲取實踐經驗的情況下，這是十分必要的。傳統的分析程序是先行假設，隨之推衍，然后得出結論。假設的依據極可能是經驗。理論有時會有先覺判斷，然后通過說理去論證。但現在也有不少會計理論，其特征是寄生性，它依附于某一個理論，可以解釋、批評、發展那個理論，甚至可以愈走愈遠，產生出更多的理論，如此自行繁衍生長。
三、會計經驗的局限
會計經驗的價值是不容置疑的，在實際會計工作中往往顯得比理論更實用。表面上看，理論把想當然的事情復雜化了，但實際上是，將原本隱藏的問題凸顯出來了。有些問題人們并非意識不到，只是對麻煩的問題避而不談，甚至壓制它們。雖然在經驗的層面上，這些問題反映不出來，理論的作用就是直面這些麻煩問題。如果在會計實踐和研究工作中一味地滿足于一般經驗的總結，人們對會計的認識水平就不會提高。
在會計實踐工作中人們遇到的形形色色的問題和現象，許多不是憑經驗就說得清楚的，而且可能產生分歧：經驗總是從相對狹隘的經歷和視角來談個體的事例，而缺乏宏觀的、帶規律性的把握。經驗交流和理論探討畢竟不是一回事。會計理論方面的研究與探索定會拓展和豐富現有的會計知識，會計理論不僅試圖解決會計問題，更要提出問題，作為進一步的探索對象，使對會計的認識不斷地深入下去。而問題的來龍去脈與彼此之間的關聯，答案不是憑經驗可以找到的。
四、會計理論的缺陷
應該承認，會計理論自身存在的問題需要反省，它的許多缺陷也需要正視。就會計理論而言，目前的研究結果仍未得到人們的普遍認同。
會計畢竟不是自然科學，人們觀察的現象隨時間、環境而變化，時過境遷，難以驗證[4]。如果說有人對會計理論疑慮頗深的話，那是因為理論的確有把簡單問題說復雜化的傾向，就會計理論本身而言，在一定程度上也呈現出相互矛盾的態勢。譬如，會計信息質量的兩個重要標準就是可靠性和相關性，而可靠性和相關性本身就是相對的兩個概念。這二者之間的關系就類似于宏觀經濟中通脹率和失業率的關系一樣，往往需要人們在其間作出一番痛苦的抉擇。令人沮喪的是，現行會計理論中的很多方面都呈現出這種矛盾關系，為會計理論研究中的“無效率爭論”埋下了伏筆。
會計理論的局限性還表現在其具有一定的功利色彩。即理論不再用于指導實踐，而是用來印證人們先入為主的觀念，或者為人們即將采取的行動提供“行為正當”的借口和依據。由于現實生活中的人們的利益差異甚大，不同的利益團體希望有不同的理論，因此，會計理論可能不是唯一的。而是一個多重理論的集合。正如美國會計學會(AAA)在1976年的一份題為《會計理論與理論認可》的報告中將會計理論分為4個學派后指出“某種單個的放之四海而皆準的會計理論此時還并不存在”。同時也需明確，任何理論都有局限，但一般來說，就其性質而言，比經驗的局限性要小。可以肯定的一點是，理論大于經驗的總和。
五、會計理論的意義
理論的各種缺陷及所處的危機并不預示、更不等于理論的消亡。人類文明的進程是曲折的，理論出現的種種偏差和舛誤，盡管有時讓人厭倦，但不能據此斷言理論無用。
須認識到理論在認知層面上的重要意義和價值，首先要充分承認認知對象的復雜性，不能單憑一些零散的經驗就指望解決所有面臨的問題。雖然沒有任何理論是放之四海而皆準的，但由于理論所具有的高度概括性，適用范圍相應擴大了許多，在更高的層面上具有指導意義。現在會計理論的跨學科特征直接說明了這一點：倫理學、哲學、法學、經濟學、信息學、人類學、社會學、歷史學等，都給會計研究提供了眾多的理論視角。
理論的作用是讓人們對會計這項人類古老的活動產生與以往不同的、更深入的理解，或是對某些相關問題做出更合理的解釋，或提供更好的答案，即使是暫無定論，探索的過程本身也可能帶出許多啟迪，在某種程度上起到推動會計學科發展的作用。理論和學術的過程是一個克服主觀偏見的過程，盡可能地考慮到我們研究對象的各個方面；而不是一葉障目，以偏蓋全。
總之，不論喜歡與否，我們處在一個理論化的時代，表現為新名詞、新概念、新術語的紛至沓來。當各種會計理論躍入我們的視野之后，我們不可迷失方向，要走出認知的誤區，也要擺脫理論的困惑，努力克服理論自身的缺陷，同時看到理論的意義與作用，畢竟無論經驗有多豐富，其暫時性、局限性決定了理論是不可替代的，問題在于我們應該怎樣認識理論的意義和發揮理論的優勢。
六、結束語
綜上所述，擯棄理論的弊端是顯而易見的，會計理論的意義不容抹煞。理論的體系可使由經驗而產生的零星想法，得到依托，使之有機會歸納出有規律的東西，從而演繹、衍生為系統，并在普遍的意義上指導實踐。同時必須強調的是，只有被經驗或實踐證明的假設才能構成有生命力的理論。鑒于缺乏理論不免導致非理性的個體反應，重申理論的意義不可小覷。從事會計理論研究與探索，需注意克服簡單化或復雜化的傾向，不可忽視世界經濟文化交流的互動關系，準確把握理論發展的脈絡，使之更趨于理性化，促使會計這門學科從相對邊緣向中心推進，獲得自身的學術主體性，并不斷大膽進行理論探索和創新，使會計理論研究在全球化背景下健康發展。