會計核算是一切財務(wù)工作的基礎(chǔ)，合并高校財務(wù)的實質(zhì)性合并中一個重要的內(nèi)容是如何有序、高效地開展會計核算。然而，實踐中合并高校的會計核算卻面臨諸多的問題和困難。
一是資金撥款渠道不同。合并前的各校隸屬關(guān)系不同，分別屬于中央、省、地方管理，資金撥款渠道不同，并且由于在合并后較長的一段時期內(nèi)資金的撥款渠道不會變，而不同級別主管部門對財務(wù)信息的需求不同，這就要求新的會計核算體系要能滿足不同級別的財政預(yù)算管理的要求。
二是核算模式不同。合并前各校的規(guī)模大小不一，管理體制不同，會計核算模式也不盡相同。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量大的學(xué)校可能實行“集中管理、分級核算”或“分級管理、分級核算”，并已實現(xiàn)會計電算化核算；規(guī)模較小、業(yè)務(wù)少的學(xué)校則可能實行“集中管理、集中核算”，而且仍停留在手工做賬階段。
三是財務(wù)制度不一致。由于合并前各高校的財務(wù)是各自獨立的，各校結(jié)合自身情況都有一套適合自身的財務(wù)管理、會計核算制度，選用不同的財務(wù)軟件，設(shè)置不同的會計科目及賬務(wù)體系，各校區(qū)原有財務(wù)人員也形成了各自不同的賬務(wù)處理習(xí)慣及參差不齊的會計職業(yè)判斷能力，這給合并高校“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一制度”和財務(wù)數(shù)據(jù)的合并帶來了極大的困難。
四是校區(qū)多且分布分散，總體業(yè)務(wù)量大但各校區(qū)工作量分布不均衡。合并后的高校基本上都存在校區(qū)相對分散的情況，加大了統(tǒng)一進行會計核算的難度。合并高校規(guī)模基本上都是成倍擴大，加之會計核算工作的逐步規(guī)范，導(dǎo)致核算的總體業(yè)務(wù)量也成倍擴大，但各校區(qū)日常會計核算的工作量分布卻極度不均衡。
五是會計人員素質(zhì)高低不一，情況不熟悉。由于會計人員來自不同的學(xué)校，素質(zhì)高低不一，且受原有會計制度、政策的影響已形成了一定的思維方式和賬務(wù)處理的“慣性”，對除各自原校區(qū)以外的校區(qū)情況不熟悉，如果在這樣的狀況下就匆忙上陣，將導(dǎo)致所獲得的會計信息一定程度上難以真實反映財務(wù)情況。
面對合并中存在的諸多摩擦和矛盾，高校要迅速完成賬務(wù)合并，有序地開展會計核算工作，實現(xiàn)會計核算的平穩(wěn)過渡，應(yīng)立足于學(xué)校長期發(fā)展的需要，充分考慮原來各高校的歷史情況，堅持“尊重歷史、立足現(xiàn)實、實事求是”的原則。具體可從以下幾個方面著手開展工作。
一、因校制宜，建立科學(xué)合理的會計核算模式
目前各高校普遍實行的核算模式主要有集中核算模式和兩級(多級)核算模式。在集中核算模式下，學(xué)校的全部資金由學(xué)校集中核算，二級學(xué)院和學(xué)校各職能部門不設(shè)賬，財務(wù)處設(shè)在有關(guān)校區(qū)的財務(wù)辦公室負責(zé)辦理校內(nèi)各單位發(fā)生的會計業(yè)務(wù)。實踐表明，在合并之初采用集中核算模式不但有利于集中財力、合理調(diào)度資金，更有利于進行及時的會計分析，為決策提供更加全面準(zhǔn)確的財務(wù)信息。但是，這種模式會帶來缺乏對會計人員的全面管理、服務(wù)不到位、弱化對基層的財務(wù)監(jiān)控等一系列的問題，特別是如果將原來由二級財務(wù)進行核算的部分收歸為一級核算，極有可能會挫傷個別二級單位自覺加強財務(wù)管理的積極性。因此集中核算模式較適合規(guī)模不太大、管理層次不多的合并高校。
如果學(xué)校的規(guī)模較大，一級財務(wù)機構(gòu)可以根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則和工作的需要，在校內(nèi)教學(xué)、科研、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)、科研開發(fā)及基建等部門設(shè)置財務(wù)機構(gòu)作為二級核算單位，設(shè)立二級財務(wù)機構(gòu)作為財務(wù)處的派駐機構(gòu)，負責(zé)本級部門的會計核算工作。這種模式有利于明確責(zé)權(quán)利，保證財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合，但是在操作中應(yīng)充分重視各級之間權(quán)限的劃分，尤其要防止由于權(quán)限劃分不明造成“權(quán)利真空”現(xiàn)象，妨礙高校資金運動、資金循環(huán)的正常進行。
二、多管齊下，做好財務(wù)實質(zhì)性合并中會計核算的基礎(chǔ)工作
(1)選擇財務(wù)軟件。高校財務(wù)實質(zhì)性合并的“五統(tǒng)一”要求統(tǒng)一財務(wù)核算軟件。優(yōu)秀的財務(wù)軟件可以優(yōu)化管理資源，提高會計人員的工作水平和工作效率，從而實現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范的管理。因此在財務(wù)軟件的選擇上，應(yīng)盡可能選擇通用性強的軟件，選擇核算和管理功能兼?zhèn)涞能浖�，選擇具有網(wǎng)絡(luò)功能和多校區(qū)、多賬套核算功能的軟件。
(2)科學(xué)合理的設(shè)置會計科目和賬簿。會計科目和賬簿的設(shè)置是會計核算和實施預(yù)算管理的基礎(chǔ)，在設(shè)置的過程中應(yīng)結(jié)合學(xué)校實際，明確科目核算的內(nèi)容和范圍，統(tǒng)一和明確各經(jīng)濟責(zé)任部門的編號和項目編號。設(shè)置完成后的會計科目和賬簿應(yīng)達到下述要求：能滿足不同級別的財政預(yù)算管理的要求；能滿足校內(nèi)各級管理層次對經(jīng)費核算、財務(wù)信息需要的要求；充分考慮原來各校的情況，保證會計信息的可比性和統(tǒng)一性；充分考慮合并后在接受各級各類部門檢查中數(shù)據(jù)統(tǒng)計過程中的可操作性和高效性。
(3)實施賬務(wù)合并。由于原有各校的財務(wù)數(shù)據(jù)存在口徑不一致等問題，財務(wù)合并應(yīng)在財務(wù)清算的基礎(chǔ)上，在新設(shè)置的統(tǒng)一的會計體系下，結(jié)合數(shù)據(jù)形成的歷史原因認真分析，按新制度將數(shù)據(jù)盡可能合理地并入新設(shè)置的適當(dāng)?shù)臅�計科目中。有條件的，摘要應(yīng)盡可能詳盡，特別是往來款項應(yīng)盡可能注明最原始的發(fā)生日期，以利今后工作的開展。賬務(wù)合并的形式可以采用以表代賬，并表不并賬，也可以既并表又并賬；對數(shù)據(jù)量小的，也可利用原各校的科目余額表直接將數(shù)據(jù)輸入賬務(wù)系統(tǒng)，完成數(shù)據(jù)的初始化工作。但無論采用哪種形式，都必須在統(tǒng)一的核算口徑下進行。
三、機動靈活，適應(yīng)高校財務(wù)實質(zhì)性合并工作需要
(1)辦公網(wǎng)點的設(shè)置和安排。辦公網(wǎng)點的設(shè)置和安排問題直接影響到工作能否有序、高效地開展。由于條件的限制，合并高校在合并之初無法實現(xiàn)各校區(qū)之間的聯(lián)網(wǎng)。為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，首先，主校區(qū)在合并之初可以將的核算業(yè)務(wù)分為日常經(jīng)費(不包括維修)、日常維修、基建、人員經(jīng)費、后勤實體等幾類分別辦理，經(jīng)過一定的磨合后，為方便教職工辦理業(yè)務(wù)，除單設(shè)基建、人員經(jīng)費和后勤實體核算崗?fù)猓�其他所有審核人員應(yīng)辦理所有的審核業(yè)務(wù)；其次，在尚未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)的其他校區(qū)，為方便教職工辦理業(yè)務(wù)，審、復(fù)核人員對所有的業(yè)務(wù)只進行初步處理，待一周結(jié)束后匯總并，統(tǒng)一錄入計算機系統(tǒng)，進一步處理，第三，為了提高工作效率、節(jié)約成本，對業(yè)務(wù)量較小的校區(qū)可按約定的日期派出會計人員進行“流動作戰(zhàn)”。這種模式有利于提高服務(wù)質(zhì)量，方便教職工報賬、算賬，也有利于人員管理，規(guī)范會計行為，但同時也暴露出一些由于信息不通暢帶來的弊端。
(2)設(shè)立總復(fù)核和總稽核。針對核算人員業(yè)務(wù)處理習(xí)慣不同、口徑不一致的問題，考慮設(shè)立總復(fù)核和總稽核。即從現(xiàn)有人員中挑選業(yè)務(wù)全面、綜合能力強的人員擔(dān)任總復(fù)核和總稽核，其他人員制作的憑證首先需經(jīng)總復(fù)核通過后才能進入付款環(huán)節(jié)，對復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的由于核算口徑不一致問題應(yīng)及時予以修正。或在定期進行的業(yè)務(wù)討論會上討論后統(tǒng)一口徑。事后，所有的業(yè)務(wù)單據(jù)還要通過總稽核的再次檢查，對核算口徑再次規(guī)范統(tǒng)一。實踐表明，采用總復(fù)核替代原有的對審對復(fù)，對統(tǒng)一核算口徑可起到很明顯的效果，但這一方面對總復(fù)核人員提出了更高的要求，另一方面在核算業(yè)務(wù)量大、時間有限的情況下，這種方式無法提高工作效率，因此在磨合期結(jié)束后，可考慮其他的審、復(fù)核方式。
四、加強隊伍建設(shè)，不斷提高人員素質(zhì)
財務(wù)實質(zhì)性合并要求每位會計人員必須全面熟悉各自分管事項的經(jīng)濟內(nèi)容、經(jīng)濟用途，按照新的制度、新的核算體系對有關(guān)業(yè)務(wù)進行全面、準(zhǔn)確的會計核算，但是要改變每個人多年形成的固有思維模式和業(yè)務(wù)處理習(xí)慣必然是一個艱巨而漫長的過程，因此應(yīng)重視隊伍的建設(shè)，有計劃、有組織、有重點地開展人員培訓(xùn)。
培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的形式可以多樣化，除了通常采用的“上崗”前集中培訓(xùn)、脫產(chǎn)進修、繼續(xù)教育等方式，合并高校在財務(wù)實質(zhì)性合并過程中特別是“磨合期”應(yīng)高度重視在工作過程中的學(xué)習(xí)和提高。首先，針對合并中層出不窮的困難矛盾和新情況、新問題，可定期召集財務(wù)人員會議，匯總、研究、分析、討論工作中遇到和發(fā)現(xiàn)的問題，達到解決問題、促進交流、統(tǒng)一認識、加深理解的效果。其次，采用輪換工作崗位的方式，讓所有的財務(wù)人員在各個校區(qū)以及各種性質(zhì)的崗位之間進行輪換也是進行人員培訓(xùn)的一種很好的方式。這樣不但提高了人員素質(zhì)，更加快和解決了原有各校會計處理方式上的互相磨合。此外，應(yīng)鼓勵財務(wù)人員搞科研、寫論文，對工作中的問題提合理化建議，凡是建議被采納、論文公開發(fā)表或有獨到見解的都給予適當(dāng)獎勵，這在一定程度上可以激發(fā)學(xué)習(xí)的興趣和積極性，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)理論水平。
培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該盡可能涉及工作的各個方面。首先應(yīng)進行財務(wù)軟件的培訓(xùn)，現(xiàn)在的財務(wù)軟件中都融入了會計、財務(wù)、管理等先進的技術(shù)和方法，結(jié)合應(yīng)用的軟件培訓(xùn)是實現(xiàn)會計信息化的正常運行的前提。其次應(yīng)進行新的核算體系的培訓(xùn)，正常有序的核算離不開對核算科目、項目的準(zhǔn)確理解和使用，現(xiàn)有的財務(wù)人員都習(xí)慣了原有的科目和項目，因此在培訓(xùn)中應(yīng)結(jié)合預(yù)算控制明確各科目核算的內(nèi)容和范圍以及在使用中應(yīng)注意的問題。最后，為統(tǒng)一會計行為，應(yīng)進行新制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，其中又尤以財務(wù)審批制度、差旅費報銷制度為重點。
財務(wù)實質(zhì)性合并是高校合并的內(nèi)在要求，實施統(tǒng)一的會計核算是財務(wù)實質(zhì)性合并的基礎(chǔ)之一，也是合并高校實現(xiàn)快速合并、平穩(wěn)過渡的基礎(chǔ)之一。不同合并高校的情況不同，因此在具體實施的過程中并沒有一成不變的成功經(jīng)驗可照搬，廣大的高校財務(wù)工作者必須結(jié)合自身實際進行卓有成效的探索性的甚至是創(chuàng)造性的工作，為高校的健康發(fā)展獻計獻策。