資產負債表銷售退回

資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后退回，資產負債表所屬期間或以前期聞所售商品在資產負債表日后退回，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳后，其區別在于是否可以調整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”。

[例1]甲公司20x7年11月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50萬元（不含增值稅，增值稅稅率為17％），甲公司發出商品后，按正常情況確認收入，并結轉成本40萬元，20x7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提壞賬準備1萬元（稅法規定企業計提的資產減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除，這是2008年度與2007年度關于計提壞賬準備能否稅前扣除的政策性差異，2008年度不允許稅前扣除，2007年度允許部分稅前扣除）。20x8年1月20日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應收乙公司款項計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司20x8年2月24日完成20x7年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25％，財務報告批準報出日為20x8年3月27日。

（1）20x8年3月20日，調減20x7年銷售收入。
借：以前年度損益調整 500000
應交稅費——應交增值稅 85000
　貸：應收賬款——乙公司 585000
（2）調減20x7年銷售成本。
借：庫存商品 400000
　貸：以前年度損益調整 400000
（3）調減20x7年資產減值損失及計提的壞賬準備。
借：壞賬準備 10000
　貸：以前年度損益調整 10000
（4）由于壞賬準備已沖銷，20x7年年末根據應收賬款賬面價值與計稅基礎差異確認的遞延所得稅資產也應沖銷。
借：以前年度損益調整 2500
　貸：遞延所得稅資產 2500
（5）由于銷售退回發生在所得稅匯算清繳前，因此應調減報告年度（20×7年度）的應納稅所得額100000元（500000-400000）及所得稅費用，同時調減“應交稅費——應交所得稅”。
借：應交稅費——應交所得稅 25000
　貸：以前年度損益調整 25000
（6）將“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
借：利潤分配——未分配利潤 67500
　貸：以前年度損益調整 67500
（7）由于留存收益減少相應調減盈余公積。
借：盈余公積 6750
　貸：利潤分配——未分配利潤 6750
[倒2]承例1，假定銷售退回發生在20x8年3月10日。
此時應調整報告年度（20x7年度）會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度（20x8年度）的納稅調整事項。
調整20x7年度的銷售收入、銷售成本、資產減值損失、遞延所得稅費用、將“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶及調減盈余公積的分錄都與例1相同。不同在于分錄（5）。本例中，調整由于銷售退回20x7年度應納稅所得額應調減100000元（500000-40000），但由于20x7年度所得稅匯算清繳已結束，應作為20x8年度的納稅調整事項，20x7年度形成可抵扣暫時性差異100000元、遞延所得稅資產25000元。會計處理為：
借：遞延所得稅資產 25000
　貸：以前年度損益調整 25000
兩例中分錄（5）的不同之處在于：售后退回發生在所得稅匯算清繳前，應調減報告年度的“應交稅費——直交所得稅”及“所得稅費用”；售后退回發生在所得稅匯算清繳后，報告年度形成“遞延所得稅資產”及相應調減“所得稅費用”。
需要說明的是：
（1）資產負債表日后涵蓋的期間發生的銷售退回屬于調整事項，由于發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類賬戶結賬后已無余額，應通過“以前年度損益調整”賬戶調整以前年度的銷售收入、銷售成本、資產減值損失、遞延所得稅費用，同時調整應交稅費、應收賬款、庫存商品、壞賬準備、遞延所得稅資產等。
（2）新稅法下計提壞賬準備形成的資產減值損失不允許稅前扣除，壞賬準備的計提與沖銷，可抵扣暫時性差異的形成與消失，不影響報告年度應納稅所得額的計算。
（3）銷售退回發生在所得稅匯算清繳前，應調減報告年度的應交稅費及所得稅費用；銷售退回發生在所得稅匯算清繳后。應調整本年度的應納稅所得額，報告年度形成可抵扣暫時性差異及遞延所得稅資產。
（4）售后退回導致留存收益減少，應將減少的留存收益從“以前年度損益調整”賬戶轉入“利潤分配——未分配利潤”，結轉后，“以前年度損益調整”賬戶應無余額。
（5）由于留存收益減少，相應盈余公積也應調減。