企業(yè)停工損失的賬務處理

第一，停工損失的界定。停工，即停止工作，就制造業(yè)企業(yè)而言，是指因為各種原因而停止產(chǎn)品生產(chǎn)。從時間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時停工（如因停水、停電等停工）；從范圍方面看，有全面停工（如因自然災害、停業(yè)整頓而停工）和局部停工（如因某一條生產(chǎn)線檢修而停工）；從原因方面看，有計劃內(nèi)停工（如計劃內(nèi)大修理停工）和計劃外停工（如因待料、機械故障停工）；等等。從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工（計劃內(nèi)停工）和非正常停工（計劃外停工）。無論是哪一種停工，只要企業(yè)繼續(xù)存在，停工產(chǎn)品以后還要繼續(xù)生產(chǎn)，在停工期間都會發(fā)生一些必須或必要的支出。損失，即損壞喪失，如物力、化學性質(zhì)變化造成損壞，市場貶值、停工待料等造成價值喪失等。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項與情況的權益（凈資產(chǎn)）之減少。我國《企業(yè)會計準則2006本準則》認為，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。上述兩項定義雖然表達不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導致的權益（凈資產(chǎn)）之減少。如一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應的營業(yè)收入，一項資產(chǎn)遭受未能預料的損壞或盜竊等，都屬于損失。停工損失，即指因為停工而造成的損失。根據(jù)前述對“損失”的理解，企業(yè)停工并非都會帶來損失，如季節(jié)性停工、計劃內(nèi)的大修理停工、技術改造及革新停工、固定資產(chǎn)的改建和擴建停工，屬于正常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預見的活動，是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應的營業(yè)收入有關，因而不能界定為停工損失。而因為停電、停水、待料、機械故障、不可抗力造成機器大修等停工，屬于非正常停工，其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造業(yè)企業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在非正常停工期間發(fā)生的各項支出。
第二，停工損失的計量。從內(nèi)容上看，這里所指的停工損失屬于直接損失，即指由停工直接導致的各項支出。對這部分停工損失的計量，其標準與方法和費用的計量是類似的。從廣義的角度理解，停工損失還包括間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項支出。如因停電、停水或機械故障導致當無法在規(guī)定期限履行合同而承擔經(jīng)濟賠償?shù)取�國�?nèi)外目前在會計上所確認的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對間接停工損失的計量非常困難，仍有待在會計實踐中進一步研究。
第三，停工損失的賬務處理。美國財務會計準則委員會（FASB）在其第六號概念公告中將費用定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）。”我國現(xiàn)行制度認為，費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括計人生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用和計人當期損益的期間費用。從上述定義中可以看出，費用是在企業(yè)日常的活動中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本（制造費用）或者管理費用均不妥。
基于“停工損失”的理解并結合“費用”的內(nèi)涵，筆者認為，對于停工比較多的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，應單設“停工損失”賬戶對停工損失進行核算。考慮到非正常停工有客觀原因和管理原因（如停水可能是自來水公司的原因、自然災害原因，也可能是企業(yè)不能及時交費的原因、內(nèi)部爆管的原因），可在其下設置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個二級科目，再根據(jù)具體原因如停水、停電等設置三級明細帳。以滿足績效考核等管理需要，期末將“停工損失”轉(zhuǎn)入損益，結轉(zhuǎn)后本科無“期末余額”。對于偶爾有停工的企業(yè)，可以在“營業(yè)外支出”賬戶下設置“停工損失”明細賬進行核算。這樣做，既能反映“停工損失”的真實內(nèi)涵，又能滿足管理的需要；既可以確保產(chǎn)品成本信息的真實性與一致性，又可避免利用“停工損失”人為調(diào)節(jié)利潤；既明了又簡單。