外幣交易折合的單項(xiàng)交易觀

一、單項(xiàng)交易觀
購(gòu)貨付款或銷貨收款，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的差額來(lái)自于以前發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，所以應(yīng)追溯調(diào)整以前業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。筆者現(xiàn)舉例說(shuō)明外幣交易折合的單項(xiàng)交易觀。
[例]甲公司2008年12月20日對(duì)美國(guó)出口商品，貨款雙方約定按美元結(jié)算，金額5000美元，款項(xiàng)結(jié)算日為2009年1月24日。甲公司以人民幣作為記賬本位幣。美元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)情況2008年12月20日為6.90；2008年12月31日為6.80；2009年1月24日為6.84。2008年12月20日甲公司出口商品時(shí)，一般以當(dāng)日匯率對(duì)美元進(jìn)行折合。因此5000（美元）=5000×6.90=34500（元）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款　34500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×6.90） 34500
2008年12月31日，年末匯率變動(dòng)，應(yīng)按照現(xiàn)行匯率調(diào)整相關(guān)賬戶。期末應(yīng)收賬款賬戶金額應(yīng)為5000×6.80=34000（元），因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)收賬款34500-34000=500（元），對(duì)應(yīng)科目不作為當(dāng)期損益，直接沖減收入。即：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
貸：應(yīng)收賬款 500
2009年1月24日，按結(jié)算日匯率進(jìn)行折合，應(yīng)收賬款賬戶金額應(yīng)為5000×6.84=34200（元），因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)收賬款34200-34000=200（元）。
借：應(yīng)收賬款 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
實(shí)際收款5000美元，按照當(dāng)日匯率進(jìn)行折合時(shí)：
借：銀行存款——美元（51300×6.84） 34200
貸：應(yīng)收賬款（5000×6.84） 34200
二、兩項(xiàng)交易觀
對(duì)于已實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益計(jì)人當(dāng)期損益。而對(duì)于未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。
第一，當(dāng)期確認(rèn)法
為了反映匯率變動(dòng)跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際過(guò)程，應(yīng)在每期期末按期末匯率將外幣應(yīng)收應(yīng)付賬戶的外幣金額折合為記賬本位幣，并在當(dāng)期確認(rèn)匯兌損益。在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間的匯率變動(dòng)所形成的匯兌損益。將匯兌損益計(jì)入“匯兌損益”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。承例題：
2008年12月20日甲公司出口商品時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
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借：應(yīng)收賬款　34500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×6.90） 34500
2008年12月31日，年末匯率變動(dòng)，按照現(xiàn)行匯率調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶。期末應(yīng)收賬款賬戶金額為5000×6.80=34000（元）。因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)收賬款500元，對(duì)應(yīng)科目作為當(dāng)期損益，計(jì)入“匯兌損益”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。即：
借：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 500
貸：應(yīng)收賬款　500
2009年01月24日，按結(jié)算日匯率進(jìn)行折合，應(yīng)收賬款賬戶金額為34200元。因此，在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)收賬款200元。
借：應(yīng)收賬款　200
貸：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 200
實(shí)際收款5000美元，按照當(dāng)日匯率進(jìn)行折合：
借：銀行存款——美元（5000×6.84）　34200
貸：應(yīng)收賬款（5000×6.84） 34200
第二，遞延法
在會(huì)計(jì)期末按期末匯率將外幣應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)賬戶的外幣金額調(diào)整為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益，而應(yīng)將它遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)算日。承例題：
2008年12月20日甲公司出口商品時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款　34500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×6.90） 34500
2008年12月31日，年末匯率變動(dòng)，調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶。在原記錄基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)收賬款500元，對(duì)應(yīng)科目不作為當(dāng)期損益，記入“遞延匯兌損益”。即：
借：遞延匯兌損益 500
貸：應(yīng)收賬款 500
2009年01月24日，按結(jié)算日匯率進(jìn)行折合，應(yīng)收賬款賬戶金額為34200元，因此，調(diào)增應(yīng)收賬款200元。
借：應(yīng)收賬款　200
貸：遞延匯兌損益　200
實(shí)際收款5000美元，按照當(dāng)日匯率進(jìn)行折合時(shí)：
借：銀行存款——美元（5000×6.84）　34200
貸：應(yīng)收賬款（5000×6.84） 34200
同時(shí)將遞延匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 300
貸：遞延匯兌損益 　300
單項(xiàng)交易觀較兩項(xiàng)交易觀存在以下缺點(diǎn)：將折合差額追溯調(diào)整原賬戶，特別是跨年度、期限較長(zhǎng)的賬戶，難度較大；不單獨(dú)設(shè)置匯兌損益，而將折合差額反映在其他賬戶中，不能清晰地反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響，不能集中反映外幣風(fēng)險(xiǎn)程度和提供對(duì)外幣有用的信息。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用兩項(xiàng)交易觀，采用當(dāng)期確認(rèn)法核算匯兌損益。