信息披露方式與計量方法差異

在知識經濟的浪潮下，各國在發展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發展。可持續發展戰略的提出不僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須將會計主題的視野擴大到會計同環境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的社會生態環境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態環境帶來的經濟后果。在人類與自然，生態與經濟關系緊張的局面下，為保護環境，維持生態平衡，正確處理長期社會效益與短期經濟效益的關系，使全球經濟得到可持續發展，綠色會計應運而生，并越來越受到人們的關注。本文通過比較綠色會計與傳統會計制度的差異，提出企業實施綠色會計的重要意義。
一、背景差異
傳統會計在十三世紀商品經濟比較發達的意大利出現，意大利學者盧卡·帕喬利在其1494年出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中系統介紹了當時流行的“威尼斯賬簿法”，為會計學的產生奠定了基礎；綠色會計是在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上產生的，十八世紀70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對自然資源的耗費，從而使能源緊張，自然災害頻繁發生，環境污染日趨嚴重，這不僅動搖了有關國家發展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發展，而且使人類與自然，生態與經濟出現了緊張局面，綠色會計便應運而生。
二、涵義與前提假設差異
綠色會計主要與環境相關，是一門新興的學科。在《現代會計百科辭典中》中，綠色會計被定義為“為了交易和促進公共福利，為了創造未來用途的財富及保護資源，根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算這些資源耗費情況的管理活動”。傳統會計是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據，運用各種專門的方法，對單位的經濟業務連續地、系統地、全面地進行確認、計量、記錄和報告，為管理者提供所需要的經濟信息，用于各種決策、預測及監督，旨在實現最優經濟效益的一種管理活動。此外，傳統會計完全不涉及或是極少涉及環境問題。傳統會計的前提假設是把企業當做“經濟人”，其最終目標是實現企業價值最大化，不考慮資源效益及社會效益。這種假設的一個顯著后果就是企業在經濟活動中低成本地使用自然資源，經濟發展以耗費資源和環境污染為代價。綠色會計的前提假設是將企業看成是“社會生態經濟人”，它使現代企業在追求經濟利益的同時兼顧社會效益和資源效益，實現經濟與資源環境的協調發展。該前提假設順應了可持續發展的要求，有利于從根本上解決經濟發展與資源環境產生的各種矛盾。
三、核算對象與范圍差異
傳統會計的核算對象是在生產過程中的資金運動，是能用貨幣計量表現的經濟活動。而綠色會計的核算對象太大突破了傳統資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環境、整個社會生產消費及生態循環價值。因此，綠色會計增加了自然環境的內容，特別重視環境科學與會計實務相結合，對涉及自然環境的經濟業務進行確認計量，并予以正式記錄報告，為各決策單位進行經濟及環境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統會計的目標是向信息使用者提供決策有用的財務信息，對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果進行連續地、系統地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，用以考察經營目標的完成情況，為經營決策的制定和國民經濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統會計反映的僅僅是一個會計主體的財務狀況，而綠色會計主要核算和計量自然環境的開發、維護及使用成本，以及環境資源的收益和價值補償，它在傳統會計核算的基礎上增加了反映一個流域的生態資源狀況，因此呈現出宏觀會計的顯著特點。
四、確認標準差異
 
由于綠色會計的核算范圍大大超過了傳統會計，所以綠色會計必須對各要素進行重新界定，將涉及環境的經濟要素作為會計要素予以記錄并在會計報表中加以確定。在綠色會計體系下，資產類應增設“自然資產”項目，其中包括有形綠色資產和無形綠色資產。有形綠色資產是指人類所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產、臭氧層等；無形綠色資產是指企業擁有的沒有實物形態的、用于環境開發和保護的長期資產，如資產開采權、排污許可證、環境污染治理專有技術、專利權等。負債類應增設“應付環境治理費”項目，即專門用來核算所消耗的自然資源的成本，如應付排污費、應付環境罰款和賠付款。所有者權益類應增設“綠色投入”項目，其中包括國家財政撥付的專門用于治理環境污染的基金，社會統籌的環保基金，企業從稅后利潤中提取的環保基金等一系列企業用于環境保護的專項基金。費用類應增設“綠色成本”項目，其中包括自然資源耗減費用、生態資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態資源保護費用等。收益類應增設“綠色收入”項目，其中包括企業利用“三廢”生產的產品及為此產品而減免稅收取得的收益；由于保護環境成績顯著獲得國家獎勵從而提高了企業的社會信譽、股票價值的上漲收益；實施環保措施帶來的一系列社會效益和經濟效益。
五、信息披露方式與計量方法差異
傳統的會計信息主要披露的是三大會計報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。而在綠色會計的核算體系下，可以用增加附表、在報表的正式報表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關信息。在正式報表中，可以在資產負債表的左面資產方披露“資源資產”及“資源資產折耗”，而在報表附注中，可以適當地向報表使用者說明企業環境的狀況、企業所采取的環保措施及達到的效果、企業為采取環境保護所發生的相關支出等。綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足利益相關者分析、決策的需要。它從總體上可分為兩個部分：一是在企業的會計報表及其附注中具體披露企業本期發生應計入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出；二是在企業的報表附注中披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標。兩者的計量方法不同。傳統會計主要是采用歷史成本進行貨幣計量，而綠色會計是采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的計量方法。綠色會計的計量要從分析環境資源的特點人手，環境資源有以下特征：效用性，指環境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者是人類消費資源環境時感受到的滿足程度；稀缺性，指環境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿足人們的需求；替代性，指在環境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會不斷地尋找替代品，使環境資源具有替代的特點；非交易性，指由于沒有完善的環境資源市場機制，很多環境資源是不能夠交換的。這一系列環境資源的特點使得綠色會計缺乏客觀的計量基礎和確認標準，所以對自然資產的計量是實施綠色會計最困難的部分。目前學術界已探索出一個計量框架：現實使用價值=直接使用價值+間接使用價值；總用戶價值：現實使用價值+未來使用價值；自然資產價值=總用戶價值+存在價值。其中，間接使用價值、未來使用價值和存在價值又是自然資產計價中最為困難的內容，需要借助于實際成本法、機會成本法、邊際成本法、人力資本法、生產率變動法和預防性支出法等方法來計量。綠色會計的核算除上述計量方法外，其計量可采用定量和定性相結合，以貨幣計量為主，以實物、百分數或指數計量為輔助方式，需要時還可用圖表和文字附注加以說明。
綠色會計是在傳統會計的基礎上，針對傳統會計在核算過程中對環境無效產生的。在市場經濟下，會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助于宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業自身的利益，還要兼顧社會利益。綠色會計不只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品，且對與企業有關的環境資源、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，其所提供的信息既有經濟性信息又有社會性信息，一方面能為企業自身服務，另一方面也能為社會大眾服務，符合市場經濟的要求和科學發展觀的要求。