2009年10月初，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》，10月中旬，黨中央又號召在全國注冊會計(jì)師行業(yè)開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，由此可見，促進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)加快及科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)斗已全面打響。但筆者認(rèn)為，要學(xué)好并實(shí)踐好科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)我國的會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)和快速發(fā)展，必須首先著力解決好制約行業(yè)發(fā)展的各種突出問題。
一、行業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制亟待完善
注冊會計(jì)師行業(yè)的準(zhǔn)入機(jī)制主要涉及兩大門檻問題：一是對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格門檻，二是對會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立審批門檻。由于我國目前的《注冊會計(jì)師法》對通過考試的注冊會計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格以及再取得事務(wù)所發(fā)起人或合伙人資格的門檻并不高，而且對會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的門檻也明顯偏低，從而使得新事務(wù)所的設(shè)立比較容易。一些注冊會計(jì)師往往因事務(wù)所內(nèi)部存在的一些矛盾（如報(bào)酬多少、職位高低、人際關(guān)系等），或受“寧做雞頭，不做鳳尾”思想的影響，自然而然就想到“另立山頭”，這樣使得一些已經(jīng)壯大了的事務(wù)所未能由大變強(qiáng)，反而因分立又由大變小，此類情況嚴(yán)重影響并制約了我國會計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)和加快發(fā)展。提高和改進(jìn)對事務(wù)所發(fā)起人、合伙人資格的審查要求，提高和改進(jìn)事務(wù)所設(shè)立的審批門檻已迫在眉睫，有關(guān)部門應(yīng)高度重視。
行業(yè)退出機(jī)制比行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制更為薄弱，包括注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格和事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的退出兩個方面。目前來看，退出行業(yè)的注冊會計(jì)師大多數(shù)系自然減員，退出的事務(wù)所也大多數(shù)系自身內(nèi)部矛盾、管理不善或改制而解散，鮮有注冊會計(jì)師或事務(wù)所因違法違規(guī)被撤銷執(zhí)業(yè)資格，個別注冊會計(jì)師和事務(wù)所蔑視相關(guān)法規(guī)、無視行業(yè)職業(yè)道德，嚴(yán)重影響到注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)信譽(yù)，影響到事務(wù)所的做大做強(qiáng)和健康發(fā)展。所以，當(dāng)務(wù)之急要從根本上建立健全行業(yè)退出機(jī)制。筆者認(rèn)為，一旦建立制度化、常態(tài)化的行業(yè)退出機(jī)制，注冊會計(jì)師就會珍惜自己來之不易的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)機(jī)會，從而在使廣大注冊會計(jì)師不斷受到警示教育的同時對全行業(yè)起到良好的規(guī)范和約束作用。
那如何才能解決好上述問題呢？筆者認(rèn)為，最根本的途徑是依靠法律法規(guī)的規(guī)范和約束。但是，我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師行業(yè)的法律法規(guī)已不能完全適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要，所以，追根究源，還涉及到對我國目前的《注冊會計(jì)師法》盡快修訂的問題。
在修改和完善行業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制的問題上，筆者認(rèn)為，需重點(diǎn)考慮五大問題：一是要從嚴(yán)考慮各種性質(zhì)的事務(wù)所應(yīng)該具備執(zhí)業(yè)資格注冊會計(jì)師的合理人數(shù)；二是要根據(jù)事務(wù)所規(guī)模設(shè)定不同的業(yè)務(wù)范圍；三是提高和完善對發(fā)起人和合伙人準(zhǔn)入資格及資格保持審查的條件；四是明確執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師高齡退出問題，將達(dá)到一定年齡的注冊會計(jì)師自動轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會員；五是要明確撤銷事務(wù)所和注冊會計(jì)師資格的條件。總之，不僅要從事務(wù)所設(shè)立的源頭上把好每一道審批關(guān)，而且對事務(wù)所運(yùn)行后可能出現(xiàn)的注冊會計(jì)師掛名、事務(wù)所蓋章買牌、非法設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、惡性競爭、無視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德等各方面的問題都要明確處理處罰標(biāo)準(zhǔn)和要求。
二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格空掛需加大整治
盡管注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格空掛的原因和形式各有不同，但其根本特征只有一個，即在注冊會計(jì)師協(xié)會登記的該事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師并不在該事務(wù)所執(zhí)業(yè)。從歷年來對注冊會計(jì)師任職資格檢查公布的情況來看，幾乎很少有掛名注冊會計(jì)師被發(fā)現(xiàn)并被取消執(zhí)業(yè)資格，原因就是因?yàn)闆]有能夠把掛名注冊會計(jì)師的問題作為專題或重點(diǎn)檢查內(nèi)容予以重視。
筆者認(rèn)為，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格空掛至少有以下三點(diǎn)危害：一是為不具備設(shè)立條件，不具備某種執(zhí)業(yè)資格以及沒有達(dá)到一定規(guī)模的事務(wù)所或擬設(shè)立的事務(wù)所“創(chuàng)造”了條件、資格和規(guī)模，擾亂了注冊會計(jì)師行業(yè)秩序。二是為一些事務(wù)所弄虛作假提供了方便之門，凡謹(jǐn)慎性強(qiáng)的注冊會計(jì)師不敢出具的審計(jì)報(bào)告，事務(wù)所可以用掛名注冊會計(jì)師的名義來出具。三是為掛名注冊會計(jì)師本人埋下了風(fēng)險的種子。如一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被處罰的掛名注冊會計(jì)師坦言，自己對因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題受處罰的具體情況一概不知。
因此，筆者認(rèn)為，各級注冊會計(jì)師協(xié)會一定要充分認(rèn)識到掛名注冊會計(jì)師的危害，每年對任職資格檢查時，務(wù)必突出對掛名注冊會計(jì)師的整治，同時在日常管理中還要充分發(fā)動社會力量加強(qiáng)對掛名注冊會計(jì)師的監(jiān)督和舉報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)掛名問題，在嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師任職資格檢查制度實(shí)施檢查的同時，還要堅(jiān)決果斷地處理好掛名問題，純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍，為注冊會計(jì)師行業(yè)健康、有序和規(guī)范發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
 
三、非法分支機(jī)構(gòu)需堅(jiān)決打擊
 
近年來，一些事務(wù)所為了增加業(yè)務(wù)收入或?yàn)榱藬U(kuò)大承辦業(yè)務(wù)的地域范圍，在異地招聘有一定業(yè)務(wù)來源的注冊會計(jì)師為其招攬和承辦業(yè)務(wù)，設(shè)立“分支機(jī)構(gòu)”（或謂之“業(yè)務(wù)部”、“項(xiàng)目組”，但均未獲得批準(zhǔn)），以注冊會計(jì)師可以異地執(zhí)業(yè)的名義長期在異地招攬業(yè)務(wù)，回避分支機(jī)構(gòu)不合法的問題（以下統(tǒng)稱分支機(jī)構(gòu)）。
筆者發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所付給這類“分支機(jī)構(gòu)”和注冊會計(jì)師的報(bào)酬與正常在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他注冊會計(jì)師有很大區(qū)別，一般僅按照該“分支機(jī)構(gòu)”或注冊會計(jì)師招攬業(yè)務(wù)取得收入的一定比例進(jìn)行業(yè)務(wù)分成，不發(fā)放工資、獎金和福利（或僅發(fā)放小額的基本工資），也不實(shí)行其他管理和約束。另外，由于“分支機(jī)構(gòu)”所在地往往與事務(wù)所注冊地相距較遠(yuǎn)，實(shí)施質(zhì)量控制很不方便，因此大多數(shù)事務(wù)所對“分支機(jī)構(gòu)”所招攬和承辦業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，甚至沒有把關(guān)。上述問題從表面上看是事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，但從本質(zhì)上講，實(shí)際上是這些事務(wù)所在出賣執(zhí)業(yè)資格，這類“分支機(jī)構(gòu)”數(shù)量雖不多，但其危害很大，影響很壞，而且一定程度上呈泛濫之勢，嚴(yán)重影響著注冊會計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展。對此，筆者提出如下建議。
首先，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)重視非法分支機(jī)構(gòu)的問題，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師異地執(zhí)業(yè)的管理，充分考慮到隨著形勢發(fā)展可能出現(xiàn)的各種新問題，及時研究制定相應(yīng)的政策和措施。另外，要改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管檢查的方式方法，歡迎和鼓勵社會輿論的監(jiān)督，爭取得到社會各界的支持和配合，同時還要加強(qiáng)行業(yè)自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范教育，形成自覺遵守相關(guān)法規(guī)的氛圍。
其次，要嚴(yán)格審批分支機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對分支機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管。事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立必須符合法定條件，已經(jīng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，認(rèn)真抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，積極維護(hù)行業(yè)形象。各級注冊會計(jì)師協(xié)會對已設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期進(jìn)行檢查，對存在嚴(yán)重違法、違規(guī)問題的要堅(jiān)決打擊，對不符合法定條件的要堅(jiān)決取締。
筆者認(rèn)為，對非法分支機(jī)構(gòu)的打擊不能僅依靠每年的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，還必須組織專題檢查，有目的、有針對性地進(jìn)行專項(xiàng)整治，同時各地注冊會計(jì)師協(xié)會還要加強(qiáng)合作和信息溝通以堵塞監(jiān)管漏洞，加大打擊和處罰力度，要讓事務(wù)所充分認(rèn)識到遵守行業(yè)法律法規(guī)及維護(hù)行業(yè)形象的重要性和必要性。
四、惡性競爭需有效扼制
近年來，注冊會計(jì)師行業(yè)的惡性競爭愈演愈烈，不僅嚴(yán)重違背了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，損害了注冊會計(jì)師的職業(yè)形象，而且低收費(fèi)可能形成低投入、低成本、低質(zhì)量，并最終導(dǎo)致低收費(fèi)項(xiàng)目潛伏著高風(fēng)險。追根究源，筆者認(rèn)為最主要原因是我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性沒有得到保障，主要體現(xiàn)在三個方面：一是由于我國審計(jì)業(yè)務(wù)的委托審計(jì)方和被審計(jì)方常常為同一主體，委托方希望找“關(guān)系融洽”或“聽話”的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，致使注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量難以保證。二是委托審計(jì)項(xiàng)目多數(shù)并非出于委托人自身的內(nèi)在需求，而且大多數(shù)委托人對委托審計(jì)的重要性和目的性沒有明確，如許多有審計(jì)需求單位的審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)不是以確保審計(jì)質(zhì)量為要求，而是以審計(jì)收費(fèi)低為標(biāo)準(zhǔn)，從而使得以壓價為主要手段的惡性競爭愈演愈烈。三是由委托方直接與事務(wù)所洽談審計(jì)業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)收費(fèi)，審計(jì)的客觀公正得不到保障。由于是否委托以及審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用的高低和支付都由委托人控制，注冊會計(jì)師為了保證業(yè)務(wù)不流失以及為了審計(jì)費(fèi)用的及時足額收取，不得不遷就委托方，這在很大程度上使得委托審計(jì)業(yè)務(wù)成為委托方向注冊會計(jì)師購買審計(jì)意見的業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量自然得不到保證。
另外，社會環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)也嚴(yán)重影響和制約著注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，商品交易中各種惡性競爭的不良習(xí)氣已滲透到注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)中來，注冊會計(jì)師很難獨(dú)善其身。如社會上許多人根本沒有認(rèn)識到注冊會計(jì)師審計(jì)的特殊性，把審計(jì)業(yè)務(wù)也視為一般的商品交易，伸手要回扣、希望得好處。
筆者認(rèn)為，獨(dú)立性是我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)最基礎(chǔ)和最重要的問題，是解決其他問題的根本和前提，此問題解決不好，包括職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、加快發(fā)展及做大做強(qiáng)在內(nèi)的所有問題都難以從根本上得到解決。但解決好注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是一個漫長和艱難的過程。在目前情況下可以采取權(quán)宜之計(jì)，如今后每年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查可以專門將低收費(fèi)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目作為檢查樣本，可以就因低收費(fèi)而導(dǎo)致的“低投入、低成本、低質(zhì)量及高風(fēng)險”發(fā)表檢查意見，而且還可以對出具此業(yè)務(wù)報(bào)告的注冊會計(jì)師給予必要的處理和處罰。這種方法不僅可以在一段時間內(nèi)對以壓價競爭為主要手段招攬業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師給予必要的警示和約束，而且還能夠在很大程度上扼制惡性競爭，從而在促使審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)回歸到正常和理性水平的同時，也會降低因壓價等惡性競爭帶來的負(fù)面影響，注冊會計(jì)師的審計(jì)投入、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)形象也會因業(yè)務(wù)收費(fèi)的提高而得到相應(yīng)保證。