一、收取手續(xù)費方式下委托代銷的會計處理
收取手續(xù)費方式，指委托方根據(jù)受托方根據(jù)代銷商品的銷售數(shù)量向其支付手續(xù)費的銷售方式。《企業(yè)會計準則第14號--收入》應(yīng)用指南規(guī)定：已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。在這種銷售方式下，委托方應(yīng)在收到受托方代銷清單時確認銷售收入；受托方應(yīng)在商品售出后，按雙方約定的方法確定的手續(xù)費確認收入。
[例]甲公司委托乙公司銷售商品150件，每件成本50元。根據(jù)合同約定，乙公司按甲公司規(guī)定的每件100元代銷商品，并按售價的10%向甲公司收取手續(xù)費。乙公司對外實際銷售100件，款項已經(jīng)收到，增值稅率為17%。甲公司收到乙公司的代銷清單時，向乙公司開具一張金額相同的增值稅專用發(fā)票。
（1）委托方會計處理
委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”科目來核算委托銷售商品的成本。甲公司的會計處理如下：
甲公司將貨物交給乙公司時：
借：委托代銷商品　7500
貸：庫存商品　7500
收到代銷清單，確認收入并開出增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)收賬款　11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認銷售費用：
借：主營業(yè)務(wù)成本　5000
貸：委托代銷商品　5000
借：銷售費用　1000
貸：應(yīng)收賬款　1000
收到乙公司支付的貨款時：
借：銀行存款　10700
貸：應(yīng)收賬款　10700
（2）受托方會計處理
 
《企業(yè)會計準則-會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”改為“受托代銷商品”。企業(yè)收到受托代銷的商品，按約定的價格。借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出委托代銷商品后，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計算代銷手續(xù)費等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。節(jié)慶代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
乙公司收到甲公司商品時，確認代銷商品成本15000元（150 x 100），作如下會計
分錄：
借：受托代銷商品　15000
貸：受托代銷商品款　15000
對外實際銷售，開出增值稅專用發(fā)票時：
借：銀行存款　17550
貸：受托代銷商品　15000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550
收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550
貸：應(yīng)付賬款--甲公司　2550
支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：受托代銷商品款　15000
應(yīng)付賬款--甲公司　2550
貸：銀行存款　16050
其他業(yè)務(wù)收入　1500
二、收取手續(xù)費代銷業(yè)務(wù)問題及建議
第一，新《企業(yè)會計準則》規(guī)定：委托方應(yīng)在收到受托方代銷清單時確認銷售收入。筆者認為，準則關(guān)于企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)收入時間的規(guī)定給委托方創(chuàng)造了逃避稅收的機會，即完成委托代銷商品銷售后以未收到代銷清單為由不進行收入的確認。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定：（1）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；（2）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)。一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。企業(yè)在確認銷售委托代銷商品收入時間的規(guī)定可以借鑒有關(guān)委托代銷商品增值稅規(guī)定的做法。
第二，新《企業(yè)會計準則》規(guī)定：受托方計算代銷手續(xù)費等收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。筆者認為應(yīng)按受托公司的主營業(yè)務(wù)范圍來確認收入的種類，即如果受托公司的主營業(yè)務(wù)包含代銷業(yè)務(wù)，則受托公司應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。如，在商品流通企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入包括商品銷售收入（自購自銷商品收入和代銷商品收入）和代購代銷手續(xù)費收入。