帶息應付票據的核算

帶息應付票據是指票面上注明利率的應付票據，當票據到期時，出票人（或指定付款人）除支付票面金額外，還需按票面利率支付利息。所以對于帶息應付票據在期末（月末、季末和年末）通常按應付票據的票面價值和確定的利率計算應付利息，并相應地增加應付票據的賬面價值，并計人財務費用。
[例]某企業2009年11月1日購入材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，價稅款當日簽發并承兌一張為期3個月面額為58500元的帶息票據結算，年利率6%，材料已驗收入庫。
（1）2009年1月1日持票購料，材料驗收入庫：
借：原材料 50000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 8500
貸：應付票據 　58500
（2）2009年12月31日時，計算兩個月的應付利息585元（58500×6%÷12×2）
借：財務費用 585
貸：應付票據 585
（3）2010年2月1日到期付款：
借：應付票據　 59085
財務費用　 292.50
貸：銀行存款 59377.50
筆者認為此處理欠妥當。對應付票據入賬價值的確定，目前有兩種方法，一種是按票面價值入賬，另一種是按票面價值的現值入賬。如果考慮貨幣時間價值因素對票據面值的影響，應付票據按其現值入賬比較科學合理。但由于應付票據的償付時間較短，利息金額相對來說不大，用現值記賬計算又較繁瑣，為了簡化核算，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據的“票面價值”入賬。以上例來看，年度終了計提的利息調增應付票據的“賬面價值”585元，即年度終了時應付票據的“賬面價值”是59085元，這與應付票據一律按照“票面價值”入賬相違背，且容易混淆應付票據的“票面價值”和“賬面價值”。鑒于此筆者認為：票據利息在計提和支付時均不通過“應付票據”科目，而是通過“應付利息”或“財務費用”科目，對利息進行專門核算更為妥當。仍以上例分析如下：
（1）2009年12月31日，計算兩個月的應付利息585元（58500×6%÷12×2）
借：財務費用　 585
貸：應付利息 　585
（2）2010年2月1日到期付款時：
借：應付票據 58500
應付利息　 585
財務費用 292.50
貸：銀行存款　 59377.50
由此可見，此種處理方法，使應付票據只反映“票面價值”，利息通過“應付利息”和“財務費用”科目核算，嚴格地把應付票據的“票面價值”和“賬面價值”區分開來，在會計實務中，便于實際操作。