一、引言
2008年,美國次貸危機引起了一場全球性金融風暴,使世界經濟遭受重創。在此狀況下,公允價值計量問題被推到了風口浪尖的位置。在危機中備受譴責的華爾街銀行家甚至指責其為危機加劇的根源之一,認為公允價值計量在這次金融危機中導致金融機構確認巨額的未實現、沒有現金流的賬面損失,引發投資者的恐慌,使得大多數投資者非理性地大量拋售次貸產品金融機構的股票,使危機加劇。可以說,這次金融危機從根源上與會計無關。但在如此巨大的全球性經濟問題中,我們還是可以看到會計準則的不足之處。除公允價值計量外,不足之處還反應在金融工具的確認和特殊目的實體的合并等方面。而這些不足之處的改進需要國際合作交流。
二、會計準則國際化的積極推動因素
1.跨國公司的壯大
在全球經濟發展的初期,各國之間的經濟聯系甚微,各自的會計準則針對自己的特殊情況而定無可厚非。然而經濟發展至今,科技的進步,特別是高速發展的跨國公司帶來的了國際商業格局的重大變革。跨國公司的經營管理必須借助會計信息,因此跨國經營者迫切需要一個雙方或多方共同認可的會計方法或會計準則可以遵循,進而更好的擴大跨國經營。
2.資本全球流動的加劇
經濟一體化從最初的資源流動到產品全球化,發展至今已經形成了資本全球化流動的局面。資本全球化流動必然伴隨著高風險,而全面真實透明并且可比的會計信息是決策者能否做出正確決策的重要依據。因此高質量會計信息的重要作用在金融市場上的體現是不言而喻的。伴隨著國際資本流動多元化、全球化,會計準則國際化成為國際資本流動的前提和最大需求。
3.各組織團體的促進
(1) 政府間組織,如聯合國。20世紀70年代,聯合國設立了跨國公司委員會和跨國公司中心,并在1979年5月,任命成立了“關于會計和報告國際準則政府間專家特別工作小組”。盡管小組未能就聯合國對會計領域的將來工作提出一致的建議,但我們可以看出,聯合國對會計國際統一的關注和努力。
(2) 民間組織,如國際會計師聯合會。在其與國際會計準則委員會的正式協定中,國際會計師聯合會支持和認可國際會計準則委員會指定的國際會計準則,并通過相應的“國際審計指南”確保其執行與實施。
三、會計準則國際化面臨的挑戰
1.制定過程中的困難
一個國家的政治經濟文化環境,規定了會計發展的基本格局。在不同的社會政治經濟制度下,會計的諸多方面都必須能夠體現這些制度的基本要求。
(1)政治因素。任何國際化的全球合作過程都要求各國之間相互妥協、合作。合作過程中,任何國家都必然希望自己處于優勢地位,因此會計準則趨同的過程也必然存在大量政治力量之間的角逐。正如FASB早期一位委員David Mosso所說,準則制定是一個政治過程,其中存在著討價還價和互相讓步,事實上是一種權力游戲。
(2)經濟因素。會計國際統一背后的實質是巨大的經濟利益的轉換與分配。這種經濟利益轉換不僅對于企業管理者、投資者和債權人有影響,政府、職工和社會公眾等各個方面也都與其有著不可分割的聯系。面對如此巨大的經濟影響,任何國家都不會愿意退讓。當英國在國際會計準則委員會占支配地位時,必然要保持英國在國際會計界的主導地位,當美國介入之后,美國的主導地位又是顯而易見的。
(3)文化沖突。會計作為一種商業語言,是一種印有地區特色的文化,而不同文化之間的差異必將產生一種排他情緒從而阻撓國際協調一致。
(4)準則制定方缺乏強制性。會計準則的制定機構,包括FASB和IASB都是會計職業界的民間組織,不具有強制性和權威性。由這樣的機構互相之間協調后產生一個國際通用準則并被各國所接受是一項很困難的任務。
2.使用過程中的困難
(1)會計使用目標的差別。上市公司、大公司會計目標主要是提供信息給信息決策者或在證券市場上市籌資等,在此基礎上制定的會計準則更多的是服務于資本市場。而中小企業使用會計信息,更傾向于為企業的管理者提供信息以供經營管理,或是為了納稅目的。資本市場需求和稅務管理需要必然存在很大差異。這樣一來,在不同使用目標之下,統一會計準則很難確保所有會計信息都能被充分披露或高質量有用。
(2)會計從業人員的差別。由于發達國家和發展中國家,以及不同行業不同企業規模的會計人員的執業素質高低差異很大,尤其是一些發展中國家中小企業的會計人員普遍執業能力較低。短時期內要求所有會計從業人員掌握高度復雜的諸如上市公司的一系列會計準則是很困難的,同時整個社會也會為此付出高昂的教育成本,這顯然違背了成本效益原則。
四、會計準則國際化的前景
到目前為止,FASB與IASB的趨同還不能等同于完全合并,更多的應該是合作并取長補短,盡力在制定準則時少發生沖突,使會計從業者應用會計準則更加清晰,指導性更強。盡管FASB考慮到了向IASB趨同的必要性,但其在短時期內,似乎并沒有退出歷史舞臺的可能。會計準則國際化的進程在很大程度上取決于FASB與IASB的趨同狀況。可以說,作為兩個應用范圍最廣的會計準則的制定機構,FASB與IASB的動向在某種程度上代表著會計準則國際化的發展。同時,促進會計準則國際化發展的根本動力是經濟的發展。