無(wú)形資產(chǎn)增加的核算

中小學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)核算分為無(wú)形資產(chǎn)增加(取得)的核算、無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行期間的核算(無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算)和無(wú)形資產(chǎn)減少(處置)的核算3種情況。那么中小學(xué)校核算無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)如何操作呢?2014年1月1日起施行的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)此作了規(guī)定。
新制度增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目;在處置、轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目。從而使“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目的凈額相對(duì)應(yīng)，既能將學(xué)校為取得的無(wú)形資產(chǎn)而付出的資金確認(rèn)為支出，又能反映學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)占用資金的情況。
新制度增加了無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的管理，明確規(guī)定“為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出”允許計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。這一舉措有助于學(xué)校重視無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)管理，有利于無(wú)形資產(chǎn)的保值增值。
新制度增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，作為無(wú)形資產(chǎn)處置期間的過(guò)渡賬戶(hù)，使處置的無(wú)形資產(chǎn)及時(shí)體現(xiàn)，能夠有效控制在處置期間的資產(chǎn)虛增或者虛減。
無(wú)形資產(chǎn)增加的核算
中小學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)增加方式有外購(gòu)、委托開(kāi)發(fā)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入等。中小學(xué)校外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，按其發(fā)生的實(shí)際支出，包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出等作為實(shí)際成本入賬。學(xué)校收到無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
中小學(xué)校委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目。
接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。學(xué)校收到無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記 “無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行期間的核算
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)的核算。新的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》指出：有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)輔助賬，登記無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)及累計(jì)攤銷(xiāo)等情況。但新制度沒(méi)有對(duì)如何攤銷(xiāo)作出規(guī)定，筆者認(rèn)為有條件的中小學(xué)校可以參照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)：攤銷(xiāo)期限為有合同年限的無(wú)形資產(chǎn)，按合同年限攤銷(xiāo)，沒(méi)有合同年限的無(wú)形資產(chǎn)，按法律年限攤銷(xiāo);有合同期限和法律期限的按孰短攤銷(xiāo)，兩者均沒(méi)有的按不低于10年攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可采用平均年限法。攤銷(xiāo)時(shí)，按當(dāng)月末無(wú)形資產(chǎn)賬面余額攤銷(xiāo)，即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算
無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出是指為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出和為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出等兩項(xiàng)內(nèi)容。其中，前者應(yīng)增加無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，發(fā)生時(shí)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。后者不增加無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。發(fā)生時(shí)直接借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
無(wú)形資產(chǎn)減少的核算
轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)。中小學(xué)校轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，批準(zhǔn)同意后，將“轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照待處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”科目;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，借記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”科目，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。隨后把“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”科目，借記“待處置資產(chǎn)損溢—— —處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”科目。最后把“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”科目余額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”，貸記“銀行存款”等科目。
無(wú)形資產(chǎn)的核銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的核銷(xiāo)是指該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將其賬面余額予以注銷(xiāo)。核銷(xiāo)前先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，按照核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— —無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。