CMA必背知識點之銷售與再加工

　　1、銷售還是再加工

　　含義：決策涉及到在中間處理步驟之前將產品或服務銷售出去，或者進行再加工然后以更高的價格賣出產品或服務。

　　常見的銷售還是再加工決策包括：

　　（1）在產品上添加新特性以提升其功能。（如，新功能）

　　（2）提高服務的靈活性或質量。（如，星級酒店）

　　（3）修復有缺陷的產品以按常規方式銷售（而不是按殘次品折價銷售）。

　　2、相關決策因素

　　知識準備：由單一的共同投入生產出兩種或更多種產品或服務稱為聯產品或聯服務（如，石油）。分離點是指在生產過程中聯產品能被識別為不同產品的點。

　　聯合成本是指分離點前所發生的全部成本。因為聯合成本是使產品或服務達到分離點所必須發生的共同成本，與決策無關。該類型的銷售或再加工決策的關鍵是，已發生的所有成本，如聯合成本，與決策無關。相關決策因素是增量收入和增量成本。

　　經典例題：某企業生產聯產品A，分離點之前的成本是10元/個。分離后變為產品B，售價5元/個，以及產品C，售價3元/個。如果再加工的話，產品B和產品C的再加工成本分別為2元/個和1元/個。加工后變為產品BB，售價6元/個，以及產品CC，售價5元/個。產品B和產品C是否應該再加工？

　　答：對于產品B，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（6元/個－5元/個）－2元/個＝－1元/個＜0，不應該再加工。

　　產品C，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（5元/個－3元/個）－1元/個＝1元/個＞0，應該再加工。

　　決策步驟：

　　（1）確定產品或服務的售價，或確定在聯合生產過程中分離點處每件產品或服務的售價；（原售價）

　　（2）若對產品或服務進行再加工，確定每件產品或服務的售價；（新售價）

　　（3）計算再加工產生的增量收入，即（2）－（1）；

　　（4）計算增量成本；

　　（5）比較增量收入和增量成本；從增量收入（3）中減去再加工成本（4）。凈值為正支持再加工，為負則表明應在再加工前（或在分離點上）出售。